Forskrift om endring i forskrift om årsregnskap og årsberetning (for kommuner og fylkeskommuner)

I

I forskrift 15. desember 2000 nr. 1424 om årsregnskap og årsberetning (for kommuner og fylkeskommuner) gjøres følgende endringer:

§ 1 annet ledd oppheves.

§ 1 nåværende tredje ledd blir annet ledd og skal lyde:

Denne forskriften gjelder også for interkommunalt eller interfylkeskommunalt samarbeid etter kommuneloven § 27.

§ 7 nytt syvende ledd skal lyde:

Virkningen av endringer i regnskapsprinsipp i 2008 og senere som påvirker arbeidskapitalen skal føres direkte mot konto for prinsippendringer fra og med 2008. Virkningen av endringer i regnskapsprinsipp i 2007 og tidligere som påvirker arbeidskapitalen skal overføres til konto for prinsippendringer senest ved årsavslutningen for 2009, og opplyses om i note. Etter at prinsippendringer i 2007 og tidligere er skilt ut fra likviditetsreservens driftsdel og investeringsdel, skal resterende del av likviditetsreserven føres som bruk av likviditetsreserve og avsettes til henholdsvis disposisjonsfond og ubundet investeringsfond senest ved årsavslutningen for 2009. Dersom resterende likviditetsreserve er negativ etter at periodiseringsendringer i 2007 og tidligere er skilt ut, skal en senest ved årsavslutningen for 2009 bruke av henholdsvis disposisjonsfond og ubundet investeringsfond og avsette inntil resterende likviditetsreserve er null. Dersom beløpet for investeringsdelen er negativt, kan en alternativt finansiere dette med bruk av lån. Dersom det ikke er tilstrekkelige midler til å føre resterende likviditetsreserve til null, skal det gjenværende beløp føres mot henholdsvis regnskapsmessig merforbruk eller udekket i investeringsregnskapet senest ved årsavslutningen for 2009.

§ 10 annet ledd skal lyde:

Årsregnskapet skal være avlagt innen 15. februar i året etter regnskapsåret.

§ 11 første ledd skal lyde:

Årsregnskapet er offentlig fra det tidspunkt det er avlagt.

Disposisjonsfond Bundne driftsfond Ubundne investeringsfond Bundne investeringsfond Regnskapsmessig mindreforbruk (drift) Regnskapsmessig merforbruk (drift) Udisponert investeringsregnskapet Udekket investeringsregnskapet Likviditetsreserve Kapitalkonto Endring av regnskapsprinsipp som påvirker AK (drift) Endring av regnskapsprinsipp som påvirker AK (investering)

Merknadene til § 1 skal lyde:

Kommunelovens bestemmelser om årsregnskap og årsberetning er å finne i § 48. Virkeområdet for de nevnte bestemmelser følger av kommuneloven § 2. Forskriften har samme virkeområde. I § 1 gjøres likevel (delvise) unntak for deler av den kommunale eller fylkeskommunale virksomheten. Unntakene gjelder: Kommunalt eller fylkeskommunalt foretak etter kommuneloven kapittel 11. For slike gjelder forskrift 24. august 2006 nr. 1033.

Forskriften gjelder for interkommunalt eller interfylkeskommunalt samarbeid med eget styre, jf. kommuneloven § 27. Forskriften gjelder ikke for interkommunale selskaper organisert etter lov 29. januar 1999 nr. 6 om interkommunale selskaper.

Bestemmelsene angir at samarbeidstiltak med eget styre, jf. kommuneloven § 27, som etter deltakernes egen vurdering er et eget rettssubjekt, har anledning til å fastsette særbudsjett/særregnskap etter forskrift 17. desember 1999 nr. 1568 om årsbudsjett, årsregnskap og årsberetning for interkommunale selskaper. Det avgjørende for om virksomheten har anledning til å føre særregnskap, er om virksomheten er å anse som et eget rettssubjekt. Vurderingen av om virksomheten er eget rettssubjekt foretas av deltaker (fylkes)kommunene selv. Deltakerne kan delegere til styret i samarbeidstiltaket å treffe beslutning både om virksomheten skal anses som eget rettssubjekt, og om den skal føre eget særregnskap.

Bestemmelsene legger i forhold til spørsmålet om adgangen til å føre eget særregnskap, avgjørende vekt på deltakerkommunenes egen vurdering av om virksomheten er en egen juridisk person (eget rettssubjekt). Hvorvidt andre instanser (for eksempel departementet eller en domstol) skulle komme til et annet resultat ved denne vurderingen, har således ingen betydning i forhold til spørsmålet om adgang til å føre eget regnskap. Det har videre ikke betydning i forhold til dette spørsmålet om en domstol i forhold til andre spørsmål hvor det er relevant å vurdere status som eget rettssubjekt skulle komme til at enheten ikke er en egen juridisk person. Det er imidlertid ikke naturlig at den vurdering deltakerkommunene gjør – og den konklusjon de treffer – avviker mye fra det som i rettspraksis er lagt til grunn for vurderingen av om interkommunale enheter skal anses som egne rettssubjekter. Deltakerkommunene bør derfor så langt som mulig basere sin vurdering på kriterier som er lagt til grunn i rettspraksis.

En høyesterettsdom referert i Rt 1997 s.623 stiller opp en rekke kriterier som er relevante i forbindelse med vurderingen av om et samarbeidstiltak er en egen juridisk person. I den konkrete saken som dommen gjaldt, var noen av de viktige kriteriene knyttet til om virksomheten selv inngår kontrakter, disponerer egne midler, om den har ressurser til å dekke forpliktelser. Ytterligere sentrale kriterier og momenter for en vurdering av om en virksomhet er et eget rettssubjekt er gjengitt i dommen.

Bestemmelsene trer i kraft fra og med regnskapsåret 2004.

Merknadene til § 7 nytt syvende ledd skal lyde:

Første setning fastslår at virkningen av endringer i regnskapsprinsipp som oppstår i 2008 og senere som påvirker arbeidskapitalen, skal føres direkte mot konto for prinsippendringer fra og med 2008. I 2008 vil dette gjelde tilskuddet til ressurskrevende tjenester som utbetales i 2008. I 2008 inntektsføres forventet tilskuddsutbetaling i 2009 basert på den nye ordningen.

Andre setning fastslår at virkningen av endringer i regnskapsprinsipp i 2007 og tidligere, og som ligger under likviditetsreserven, skal overføres fra likviditetsreserven til konto for prinsippendringer senest fra 31. desember 2009. Overføringen anses ikke som bruk av og avsetning til fond, men skal opplyses i note.

Som endring i regnskapsprinsipp regnes endringer i retningslinjer for periodisering og måling av regnskapsposter, jf. KRS (F) 5. Videre regnes pålagt endret praktisering av anordningsprinsippet som endring i regnskapsprinsipp. Dette vil kun omfatte endringer knyttet til feriepenger i 1992 og 1994, momskompensasjon for 1999 utbetalt i 2001, endring i føring av påløpte renter i 2001 og endring i føring av materiallager i 2001. Endret praktisering som skyldes feil anvendelse av anordningsprinsippet omfattes ikke. I forbindelse med forskriftsendringen skal endring i regnskapsprinsipp i tillegg omfatte endret periodisering av tilskuddet til ressurskrevende brukere i 2008 (kommunene), og innlemmingen av lærlingtilskuddet i 2003 (fylkeskommunene).

Tredje setning slår fast at resterende del av likviditetsreserven, etter at prinsippendringer i 2007 og tidligere er skilt, skal inngå i ubundne fond senest ved avslutningen av regnskapet for 2009. Det er anledning til å gjennomføre dette i 2008. Dette skal synliggjøres som bruk av likviditetsreserven og avsetning til hhv. disposisjonsfond og ubundet investeringsfond i de økonomiske oversiktene, jf. vedlegg 4 og 5.

Fjerde setning slår fast at dersom resterende del av likviditetsreserven er negativ, etter at prinsippendringer i 2007 og tidligere er skilt ut, skal dette dekkes opp gjennom avsetninger til likviditetsreserven og synliggjøres i de økonomiske oversiktene som bruk av hhv. disposisjonsfond og ubundet investeringsfond, senest ved årsavslutningen for 2009. Det er anledning til å gjennomføre dette i 2009. Bruk av fond skal gjennomføres så langt som nødvendig så lenge det er midler på ubundne fond. Det presiseres at dette vil være alle midler som ikke er unntatt fra strykninger iht. § 9.

Femte setning angir som en valgfri mulighet at dersom resterende del av likviditetsreservens investeringsdel er negativt, kan en finansiere dette ved bruk av lån i stedet for ved bruk av fond som nevnt i fjerde setning. Det er imidlertid en forutsetning for bruk av lån at det kan godtgjøres at beløpet er knyttet til lovlig låneformål ihht kommuneloven § 50.

Sjette setning slår fast at dersom det ikke er tilstrekkelig med midler på ubundne fond til å dekke negativ beløp som nevnt i fjerde setning, skal det gjenværende beløp føres mot hhv. regnskapsmessig merforbruk og udekket i investeringsregnskapet, senest ved regnskapsavslutningen for 2009. Ordinære inndekningsregler vil gjelde fra samme år som det gjenværende beløp er ført mot hhv. regnskapsmessig merforbruk og udekket i investeringsregnskapet.

II

Disposisjonsfond Bundne driftsfond Ubundne investeringsfond Bundne investeringsfond Regnskapsmessig mindreforbruk (drift) Regnskapsmessig merforbruk (drift) Udisponert investeringsregnskapet Udekket investeringsregnskapet Kapitalkonto Endring av regnskapsprinsipp som påvirker AK (drift) Endring av regnskapsprinsipp som påvirker AK (investering)

Vedlegg 4 og 5 skal lyde:

Brukerbetalinger Andre salgs- og leieinntekter Overføringer med krav til motytelse Rammetilskudd Andre statlige overføringer Andre overføringer Inntekts- og formuesskatt Eiendomsskatt Andre direkte og indirekte skatter Sum driftsinntekter Lønnsutgifter Sosiale utgifter Kjøp av varer og tjenester som inngår i kommunens tjenesteproduksjon Kjøp av tjenester som erstatter kommunal tjenesteproduksjon Overføringer Avskrivninger Fordelte utgifter Sum driftsutgifter Brutto driftsresultat Renteinntekter og utbytte Mottatte avdrag på utlån Sum eksterne finansinntekter Renteutgifter og låneomkostninger Avdrag på lån Utlån Sum eksterne finansutgifter Resultat eksterne finansieringstransaksjoner Motpost avskrivninger Netto driftsresultat Bruk av tidligere års regnskapsmessige mindreforbruk Bruk av disposisjonsfond Bruk av bundne fond Sum bruk av avsetninger Overført til investeringsregnskapet Avsatt til dekning av tidligere års regnskapsmessige merforbruk Avsatt til disposisjonsfond Avsatt til bundne fond Sum avsetninger Regnskapsmessig merforbruk/mindreforbruk

Salg av driftsmidler og fast eiendom Andre salgsinntekter Overføringer med krav til motytelse Statlige overføringer Andre overføringer Renteinntekter og utbytte Sum inntekter Lønnsutgifter Sosiale utgifter Kjøp av varer og tjenester som inngår i kommunens tjenesteproduksjon Kjøp av tjenester som erstatter kommunal tjenesteproduksjon Overføringer Renteutgifter og omkostninger Fordelte utgifter Sum utgifter Avdrag på lån Utlån Kjøp av aksjer og andeler Avsatt til ubundne investeringsfond Avsatt til bundne fond Sum finansieringstransaksjoner Finansieringsbehov Bruk av lån Salg av aksjer og andeler Mottatte avdrag på utlån Overført fra driftsregnskapet Bruk av disposisjonsfond Bruk av ubundne investeringsfond Bruk av bundne fond Sum finansiering Udekket/udisponert

III

Endringene under I trer i kraft 1. januar 2008. Endringene under II trer i kraft 1. januar 2010.