Merverdiavgiftsloven § 6-37 og § 7-10 – United Technologies Corporation NUF og Pratt & Whitney Military Norway AS – Vedtak om fritak fra merverdiavgift for omsetning og innførsel tilknyttet vedlikeholdsprogrammet for våpensystemet F-35

Vi viser til deres brev datert 11. april 2016, samt til øvrig dialog i saken.

Skattedirektoratet har funnet å kunne gi United Technologies Corporation NUF, org.nr. 919 258 586, fritak fra merverdiavgift ved omsetning til F-35-programkontoret av varer og tjenester som er omfattet av vedlikeholdsprogrammet for våpensystemet F-35.

Videre gis Pratt & Whitney Military Norway AS, org.nr. 981 648 447, fritak fra plikten til å beregne merverdiavgift ved innførsel av varer til vedlikehold av våpensystemet F-35.

Sakens bakgrunn

Forsvarsdepartementet skal som ledd i innføringen av F-35 kampfly delta i et flernasjonalt vedlikeholdsprogram for F-35. Merverdiavgiftsloven inneholder i dag regler om fritak på dette området, men på grunn av innretningen av vedlikeholdsprogrammet for F-35 oppstår det likevel plikt til å beregne merverdiavgift ved enkelte leveranser av varer og tjenester innenfor vedlikeholdsprogrammet.

Avtaler om anskaffelse av våpensystemet F-35 og deltakelse i vedlikeholdsprogrammet inngås mellom Forsvaret og F-35-programkontoret. Programkontoret er formelt og administrativt underlagt det amerikanske forsvarsdepartementet, men partnerlandene er representert i et sentralt beslutningsorgan. Sentrale avgjørelser om utformingen mv. av vedlikeholdsløsningen avgjøres i beslutningsorganet der partnerlandene er representert.

Forsvarets deltakelse i den flernasjonale vedlikeholdsløsningen for F-35 innebærer bl.a. at det etableres en felles reservedelspool og felles vedlikeholdskapasiteter. For Forsvaret vil deltakelsen i vedlikeholdsprogrammet innebære stadige leveranser av reservedeler til de norske flyene og tilhørende utstyr. Forsvaret inngår avtale om vedlikeholdstjenestene med det etablerte programkontoret, som vil benytte leverandører til å oppfylle forpliktelsene etter avtalen. Leverandørene vil være basert i Norge og i utlandet.

United Technologies Corporation NUF, org.nr. 919 258 586 er en av disse leverandørene. Selskapet har inngått kontrakt med F-35-programkontoret og vil benytte konsernselskapet Pratt & Whitney Military Norway AS, org.nr. 981 648 447, som underleverandør i forbindelse med vedlikeholdsløsningen de skal levere for våpensystemet F-35 i Norge. Pratt & Whitney Military Norway AS vil ha ansvar for både innførsel av de aktuelle delene samt levere de øvrige vedlikeholdstjenestene og reservedelene fra norske underleverandører i Norge som ledd i flyvåpenprogrammet. Pratt & Whitney Military Norway AS vil fakturere United Technologies Corporation NUF for sine leveranser, og United Technologies Corporation NUF vil deretter fakturere F-35-programkontoret for sine leveranser. Pratt & Whitney Military Norway AS og United Technologies Corporation NUF er fellesregistrert i Merverdiavgiftsregisteret fra 4. termin 2017.

Merverdiavgiftsreglene

Merverdiavgiften er en generell forbruksavgift som i utgangspunktet ilegges alle varer og tjenester. Merverdiavgiftsloven inneholder imidlertid enkelte unntak og fritak. For luftfartøy er det gitt et særskilt merverdiavgiftsfritak i merverdiavgiftsloven § 6-10. Etter lovbestemmelsens annet ledd omfatter fritaket omsetning i siste omsetningsledd av tjenester som står i direkte forbindelse med bygging, ombygging, reparasjon og vedlikehold av luftfartøy. Fritaket omfatter også varer som leveres i forbindelse med slike tjenester.

Merverdiavgiftsfritaket omfatter kun vedlikeholdstjenester som knytter seg til et bestemt luftfartøy og som leveres i siste omsetningsledd. Innretningen av vedlikeholdsløsningen for F-35 medfører at omfattende deler av leveransene ikke er omfattet av det særskilte merverdiavgiftsfritaket for luftfartøy. Det vil derfor påløpe merverdiavgift i vedlikeholdsprogrammet. Måten programmet er innrettet innebærer at det er vanskelig å skille mellom merverdiavgiftspliktige og ikke-merverdiavgiftspliktige leveranser. Dette reiser flere merverdiavgiftsrettslige spørsmål, og det vil kunne oppstå skjult merverdiavgiftsbelastning innenfor vedlikeholdsløsningen.

På denne bakgrunnen er det gitt nye bestemmelser i merverdiavgiftsloven som åpner for å gi dispensasjoner i slike tilfelle. Merverdiavgiftsloven § 6-37 har følgende ordlyd:

«Departementet kan treffe enkeltvedtak om fritak fra merverdiavgift ved omsetning av varer og tjenester til vedlikehold av våpensystemet F-35. Departementet kan gi forskrift om utfylling og gjennomføring av denne paragrafen, herunder fastsette vilkår for fritak.»

Videre er det gitt følgende bestemmelse i merverdiavgiftsloven § 7-10:

«Departementet kan treffe enkeltvedtak om fritak fra plikten til å beregne merverdiavgift ved innførsel av varer til vedlikehold av våpensystemet F-35. Departementet kan gi forskrift om utfylling og gjennomføring av denne paragrafen, herunder fast sette vilkår for fritak.»

Bestemmelsene trer i kraft 1. januar 2017, og Finansdepartementet har i delegasjonsvedtak av 23. desember 2016 delegert kompetansen til å gi enkeltvedtak til Skattedirektoratet.

Skattedirektoratets vurderinger

Stortinget har lagt til grunn at dette programmet har en svært spesiell karakter og at det reiser avgiftstekniske problemstillinger, særlig knyttet til at vedlikeholdsprogrammet gjelder flere land. Som følge av dette er det gitt særskilte dispensasjonshjemler for å muliggjøre nødvendige tilpasninger til merverdiavgiftsreglene.

På denne bakgrunn finner Skattedirektoratet med hjemmel i merverdiavgiftsloven § 6-37 å kunne innvilge United Technologies Corporation NUF, org.nr. 919 258 586, fritak fra merverdiavgift ved omsetning til F-35-programkontoret av varer og tjenester som er omfattet av vedlikeholdsprogrammet for våpensystemet F-35.

Videre gis Pratt & Whitney Military Norway AS, org.nr. 981 648 447, fritak fra plikten til å beregne merverdiavgift ved innførsel av varer til vedlikehold av våpensystemet F-35 med hjemmel i merverdiavgiftsloven § 7-10.

Skattedirektoratet forutsetter at regnskapene innrettes på en slik måte at det klart fremgår hvilke transaksjoner som gjelder vedlikeholdsløsningen for våpensystemet F-35, og den avgiftsmessige behandlingen av disse.

At varer og tjenester som er omfattet av vedlikeholdsprogrammet for våpensystemet F-35 er fritatt for merverdiavgift innebærer at det ikke skal beregnes utgående merverdiavgift ved omsetningen, men den avgiftspliktige virksomheten har fradragsrett for merverdiavgift på anskaffelser til bruk i virksomheten.

Fritakene trer i kraft straks.