Instruks om anmeldelse til påtalemyndigheten for skattesvik, regnskapsovertredelser og brudd på straffebestemmelser i skatte- og avgiftslovgivningen mv.

Instruksen gjelder for anmeldelse til påtalemyndigheten fra 1. januar 2019 for overtredelse av straffeloven § 365 første ledd bokstav c, § 378–§ 380, § 392–§ 394, og skatteforvaltningsloven § 14-12 og § 14-13.

Instruksen erstatter Skattedirektoratets instruks 1. januar 2017 nr. 12.

1. Myndighet til å anmelde

Skattekontoret har myndighet til å anmelde antatt straffbare overtredelser som omfattes av instruksen. De som divisjonsdirektøren har gitt myndighet kan anmelde på skattekontorets vegne.

2. Krav til mistanke

Forhold kan anmeldes til påtalemyndigheten når det foreligger skjellig grunn til mistanke om lovbruddet.

3. Anmeldelse etter straffeloven § 378–§ 380, § 392–§ 394

3.1. Uriktige eller ufullstendige opplysninger

Den som gir skattekontoret uriktige eller ufullstendige opplysninger som omfattes av bestemmelsene om skattesvik i straffeloven § 378, jf. § 379 og § 380, skal som hovedregel anmeldes når de skatte- eller avgiftsmessige fordeler utgjør et betydelig beløp.

på en planmessig måte, ved handlinger utført på en måte som i særlig grad har vanskeliggjort oppdagelsen, eller ved misbruk av stilling eller tillitsforhold.

Foreligger det spesielle formildende omstendigheter, kan de skatte- eller avgiftsmessige fordeler utgjøre et høyere beløp før forholdet anmeldes.

Overtredelse av forhold som omfattes av straffeloven § 392 til § 394 om regnskapsovertredelser, inngår i vurderingen av en anmeldelse.

3.2. Unnlatelse av å gi pliktige opplysninger

Unnlatelse av å gi pliktige opplysninger omfattes av skattesvikbestemmelsene i straffeloven § 378, jf. § 379 og § 380. Slik unnlatelse anmeldes når skadevirkningene for det offentlige eller andre grunner tilsier det.

Anmeldelse foretas normalt ikke før advarsel er gitt og overtredelsen er gjentatt eller pålegg ikke er blitt fulgt.

3.3. Overtredelse av regnskapslovgivningen

Overtredelse av bestemmelser om bokføring og dokumentasjon av regnskapsopplysninger, årsregnskap, årsberetning eller regnskapsoppbevaring som er fastsatt i lov eller forskrift i medhold av lov er et selvstendig anmeldelsesgrunnlag etter straffeloven § 392 til § 394 når den regnskapspliktige helt eller delvis har unnlatt å føre regnskap eller i ettertid ulovlig har fjernet regnskapet eller deler av det.

4. Utferdigelse av uriktig dokument

Overtredelse av straffeloven § 365 første ledd bokstav c for forsettlig eller grov uaktsom utferdigelse av uriktig dokument som er egnet som bevis for å oppnå skatte- eller avgiftsmessige fordeler, anmeldes i utgangspunktet uten hensyn til unndragelsens omfang. Anmeldelse kan likevel unnlates når overtredelsen gjelder enkelttilfeller og et lite beløp.

5. Andre overtredelser av bestemmelsene gitt i eller i medhold av skatte- og avgiftslovgivningen

5.1. Tredjeparts opplysningssvikt

Opplysningspliktig tredjepart som gir uriktig eller ufullstendige opplysninger eller unnlater å gi pliktige opplysninger anmeldes etter skatteforvaltningsloven § 14-12 når skadevirkningene for det offentlige eller andre grunner tilsier det.

5.2. Unnlatelse av å medvirke til kontrollundersøkelse

Unnlatelse av å medvirke til kontrollundersøkelse etter skatteforvaltningsloven § 10-4 anmeldes etter skatteforvaltningsloven § 14-13 når skadevirkningene for det offentlige eller andre grunner tilsier det.

5.3. Advarsel

Anmeldelse av forhold etter punkt 5.1 og 5.2 foretas normalt ikke før advarsel er gitt og overtredelsen er gjentatt eller pålegg ikke er blitt fulgt.

6. Medvirkning

Etter straffeloven § 15 straffes medvirker på samme måte som hovedmann.

Medvirkning anmeldes i alminnelighet bare når hovedmannen selv er anmeldt eller ilagt administrativ sanksjon, og bare i de tilfeller hvor bistanden har vært fremtredende.

Ved gjentatt medvirkning skal lovbruddet anmeldes selv om hovedmannen ikke er anmeldt eller ilagt administrativ sanksjon. Tilsvarende gjelder hvor medvirkningen er utført på en graverende måte eller under utøvelse av næring. Dette gjelder likevel ikke dersom det er grunn til å anta at overtredelsen er et engangstilfelle som har eller ville ha ført til unndragelse av et lite skatte- eller avgiftsbeløp.

Den som medvirker til skattesvik etter straffeloven § 378, jf. § 379 og § 380 ved unnlatelse av å gi pliktige opplysninger, medvirker til brudd på straffeloven § 365 første ledd bokstav c og brudd på skatteforvaltningsloven § 14-12, anmeldes etter samme retningslinjer som for hovedmannen, uavhengig av om denne er blitt anmeldt eller er ilagt administrativ sanksjon.

Straffeloven § 332 om heleri og straffeloven § 337 om hvitvasking omfatter medvirkning i vid forstand. Anmeldelse etter disse bestemmelsene bør skje selv om hovedmannen ikke blir straffet.

7. Unntak fra anmeldelse

I henhold til bestemmelsene i protokoll nr. 7 artikkel 4 til Den europeiske menneskerettskonvensjon skal ikke en person anmeldes hvis vedkommende allerede er ilagt tilleggsskatt eller ilagt overtredelsesgebyr for samme forhold. Se likevel artikkelens annet ledd om adgangen til å gjenoppta en sak.

Fremtrer det som overveiende sannsynlig at straffesak vil bli henlagt eller lede til påtaleunnlatelse, kan anmeldelse etter punkt 3.2 normalt unnlates. Det samme gjelder når forhold ved overtrederen gjør at straffeforfølgning vil være en uforholdsmessig stor påkjenning.

8. Flere straffbare overtredelser og fortsatt straffbar handling

Er det i samme eller flere forskjellige handlinger begått flere straffbare overtredelser av straffeloven § 378–§ 380, § 392–§ 394 og skatteforvaltningsloven § 14–§ 12 og § 14–§ 13, skal disse ses i sammenheng ved vurderingen av om anmeldelse skal inngis.

Unndragelse over flere år skal ses under ett ved den beløpsmessige vurdering, slik at den samlede skatte- og avgiftsunndragelsen legges til grunn.

9. Tidspunkt for anmeldelse

Overtredelser av skatte- og avgiftslovgivningen mv. som fyller vilkårene i denne instruksen skal anmeldes så snart som mulig.

10. Sted for anmeldelse

Dersom det ikke er gjort avtale om annet, inngis anmeldelse til det politidistrikt hvor den straffbare overtredelsen er eller antas å være foretatt, eller hvor mistenkte har sitt bosted eller sin virksomhet.