Instruks om anmeldelse til påtalemyndigheten for fastsettings- og innkrevingsmyndighetene i skatteetaten

Instruksen gjelder for anmeldelse til påtalemyndigheten fra 2. november 2020 for overtredelse av straffeloven § 169, § 324, § 325, § 365 første ledd bokstav c, § 371, § 372, § 378–§ 380, § 386, § 392 –§ 394 og § 403. Videre gjelder instruksen for anmeldelse til påtalemyndigheten for overtredelse av skatteforvaltningsloven § 14-12 og § 14-13, skattebetalingsloven § 18-1 og § 18-2 og bidragsinnkrevingsloven § 33.

Instruksen erstatter Skattedirektoratets instruks 1. januar 2014 og instruks 14. desember 2018 nr. 2158.

1. Myndighet til å anmelde

Skattekontoret har myndighet til å anmelde antatt straffbare overtredelser som omfattes av instruksen. De som divisjonsdirektøren har gitt myndighet kan anmelde på skattekontorets vegne.

2. Krav til mistanke

Forhold kan anmeldes til påtalemyndigheten når det foreligger skjellig grunn til mistanke om lovbruddet.

3. Anmeldelse etter de enkelte straffebud

3.1. Anmeldelse etter straffeloven § 169 (hindring av tvangsfullbyrding)

Den som hindrer skattekontorets tvangsfullbyrding som beskrevet i straffeloven § 169 første ledd, anmeldes som hovedregel når det offentliges tap utgjør et betydelig beløp.

Den som tross pålegg fra en alminnelig eller særskilt namsmyndighet unnlater å foreta utleggstrekk eller å betale beløp som er trukket, anmeldes etter straffeloven § 169 annet ledd når unnlatelsen utgjør et betydelig beløp.

3.2. Anmeldelse etter straffeloven § 324 og § 325 (underslag mv.)

Den som rettsstridig forføyer over forskuddstrekk eller skattetrekk han har innfordret for skattekontoret anmeldes når underslaget utgjør et betydelig beløp.

underslaget har pågått over lengre tid, det er begått ved brudd på en særlig tillit som følger med en stilling, et verv eller oppdrag, eller det er ført eller utarbeidet uriktige regnskaper eller uriktig regnskapsdokumentasjon.

3.3. Anmeldelse etter straffeloven § 365 første ledd bokstav c (utferdigelse av uriktig dokument)

Overtredelse av straffeloven § 365 første ledd bokstav c for utferdigelse av uriktig dokument som er egnet som bevis for å oppnå skatte- eller avgiftsmessige fordeler, anmeldes i utgangspunktet uten hensyn til unndragelsens omfang. Anmeldelse kan likevel unnlates når overtredelsen gjelder enkelttilfeller og et lite beløp.

3.4. Anmeldelse etter straffeloven § 371 og § 372 (bedrageri mv.)

Den som fremkaller, styrker eller utnytter en villfarelse og derved rettsstridig forleder noen til å gjøre eller unnlate noe som volder tap eller fare for tap for noen, eller bruker uriktig eller ufullstendig opplysning, endrer data eller datasystem, disponerer over et kredittkort eller debetkort som tilhører en annen, eller på annen måte uberettiget påvirker resultatet av en automatisert databehandling, og derved volder tap eller fare for tap anmeldes for bedrageri når det foreligger betydelig økonomisk skade for det offentlige.

det er begått ved flere anledninger eller over lengre tid, det er begått av flere i fellesskap eller har et systematisk eller organisert preg, lovbryteren har foregitt eller misbrukt stilling, verv eller oppdrag, det er ført eller utarbeidet uriktige regnskaper eller uriktig regnskapsdokumentasjon.

3.5. Anmeldelse etter straffeloven § 378–§ 380 (skattesvik mv.)

3.5.1. Uriktige eller ufullstendige opplysninger

Den som gir skattekontoret uriktige eller ufullstendige opplysninger som omfattes av bestemmelsene om skattesvik i straffeloven § 378, jf. § 379 og § 380 og som forstår eller bør forstå at det kan føre til skattemessige fordeler og skal som hovedregel anmeldes når de skatte- eller avgiftsmessige fordeler utgjør et betydelig beløp.

på en planmessig måte, ved handlinger utført på en måte som i særlig grad har vanskeliggjort oppdagelsen, eller ved misbruk av stilling eller tillitsforhold.

Foreligger det spesielle formildende omstendigheter, kan de skatte- eller avgiftsmessige fordeler utgjøre et høyere beløp før forholdet anmeldes.

Overtredelse av forhold som omfattes av straffeloven § 392 til § 394 om regnskapsovertredelser, inngår i vurderingen av en anmeldelse.

3.5.2. Unnlatelse av å gi pliktige opplysninger

Unnlatelse av å gi pliktige opplysninger omfattes av skattesvikbestemmelsene i straffeloven § 378, jf. § 379 og § 380. Slik unnlatelse anmeldes når skadevirkningene for det offentlige eller andre grunner tilsier det.

Anmeldelse foretas normalt ikke før advarsel er gitt og overtredelsen er gjentatt eller pålegg ikke er blitt fulgt.

3.6. Anmeldelse etter straffeloven § 386 (krenkelse av sikkerhetsrett)

Den som uberettiget disponerer over et formuesgode som han eier eller besitter, og som en annen har sikkerhet i, og ved det påfører eller utsetter den sikrede for tap, jf. straffeloven § 386, anmeldes når det offentliges tap er betydelig.

3.7. Anmeldelse etter straffeloven § 392–§ 394 (regnskapsovertredelse mv.)

Overtredelse av bestemmelser om bokføring og dokumentasjon av regnskapsopplysninger, årsregnskap, årsberetning eller regnskapsoppbevaring som er fastsatt i lov eller forskrift i medhold av lov anmeldes etter straffeloven § 392 til § 394 når den regnskapspliktige helt eller delvis har unnlatt å føre regnskap eller i ettertid ulovlig har fjernet regnskapet eller deler av det.

3.8. Anmeldelse etter straffeloven § 403 (hindring av dekning til en enkeltforfølgende kreditor)

En skyldner som under en tvangsfullbyrdelse eller midlertidig sikring foretar en handling som er egnet til å hindre at et formuesgode tjener til dekning for en eller flere fordringshavere jf. straffeloven § 403, anmeldes når det offentliges tap utgjør et betydelig beløp.

3.9. Anmeldelse etter skatteforvaltningsloven § 14-12 og § 14-13

3.9.1. Tredjeparts opplysningssvikt

Opplysningspliktig tredjepart som gir uriktig eller ufullstendige opplysninger eller unnlater å gi pliktige opplysninger anmeldes etter skatteforvaltningsloven § 14-12 når skadevirkningene for det offentlige eller andre grunner tilsier det.

3.9.2. Unnlatelse av å medvirke til kontrollundersøkelse

Unnlatelse av å medvirke til kontrollundersøkelse etter skatteforvaltningsloven § 10-4 anmeldes etter skatteforvaltningsloven § 14-13 når skadevirkningene for det offentlige eller andre grunner tilsier det.

3.9.3. Advarsel

Anmeldelse av forhold etter skatteforvaltningsloven § 14-12 og § 14-13 foretas normalt ikke før advarsel er gitt og overtredelsen er gjentatt eller pålegg ikke er blitt fulgt.

3.10. Anmeldelse etter skattebetalingsloven § 18-1 og § 18-2

3.10.1. Skattebetalingsloven § 18-1

Den som er pliktig til å foreta forskuddstrekk eller skattetrekk etter skattebetalingsloven kap. 5, og som unnlater å foreta eller sørge for at det blir foretatt beregning, trekk og separering anmeldes som hovedregel når unnlatt trekk mv. utgjør et betydelig beløp. Forholdet anmeldes likevel ikke dersom de beløp som er eller skulle vært trukket, likevel blir innbetalt.

3.10.2. Skattebetalingsloven § 18-2

Den som ved å unnlate å gi opplysninger eller ved å gi uriktige opplysninger til fastsettings- eller innkrevingsmyndighetene bevirker (forårsaker) eller søker å bevirke at innkrevingen hindres eller blir vesentlig vanskeliggjort anmeldes som hovedregel når innkrevingen gjelder et betydelig beløp.

Den som på annen måte enn nevnt i skattebetalingsloven § 18-1 eller § 18-2 første ledd gir uriktige opplysninger til fastsettings- eller innkrevingsmyndighetene anmeldes når skadevirkningene for det offentlige eller andre grunner tilsier det.

Den som unnlater å medvirke til kontrollundersøkelse etter skattebetalingsloven § 5-13 og § 5-14 anmeldes etter skattebetalingsloven § 18-2 tredje ledd når skadevirkningene for det offentlige eller andre grunner tilsier det.

Anmeldelse av forhold etter skattebetalingsloven § 18-2 annet og tredje ledd foretas normalt ikke før advarsel er gitt og overtredelsen er gjentatt eller pålegg ikke er blitt fulgt.

3.11. Anmeldelse etter bidragsinnkrevingsloven § 33

3.11.1. Anmeldelse av bidragspliktige

Bidragspliktig som unnlater å betale løpende bidrag eller bidragsgjeld som kreves inn etter bidragsinnkrevingsloven når vedkommende har eller har hatt midler til å betale eller evne til å skaffe seg midler, anmeldes etter bidragsinnkrevingsloven § 33 første ledd som hovedregel når restansen utgjør minimum et ½ grunnbeløp og det er forsøkt innkreving av kravet i to år etter vedtak ble fattet.

Unnlatelse av å betale kan likevel ikke anmeldes i tilfeller der farskapet er omtvistet og bidrag innkreves før det foreligger rettskraftig dom i farskapssak, jf. bidragsinnkrevingsloven § 33 første ledd annet punktum.

Bidragspliktig som unnlater å gi opplysninger eller som gir uriktige opplysninger etter bidragsinnkrevingsloven § 10 eller § 19, anmeldes etter bidragsinnkrevingsloven § 33 tredje ledd ved grove brudd på opplysningsplikten. Anmeldelse foretas normalt ikke før advarsel er gitt og overtredelsen er gjentatt eller pålegg ikke er blitt fulgt.

3.11.2. Anmeldelse av trekkpliktig, arbeidsgiver mv.

Trekkpliktig som unnlater å foreta trekk eller å betale videre trukne beløp anmeldes som hovedregel etter bidragsinnkrevingsloven § 33 annet ledd når unnlatt trekk mv. utgjør et betydelig beløp.

Den som unnlater å gi opplysninger eller gir uriktige opplysninger etter bidragsinnkrevingsloven § 12 første ledd, § 20 eller § 21 anmeldes etter bidragsinnkrevingsloven § 33 tredje ledd ved grove brudd på opplysningsplikten. Anmeldelse foretas normalt ikke før advarsel er gitt og overtredelsen er gjentatt eller pålegg ikke er blitt fulgt.

4. Medvirkning

Etter straffeloven § 15 straffes medvirker på samme måte som hovedmann.

Medvirkning anmeldes i alminnelighet bare når hovedmannen selv er anmeldt eller ilagt administrativ sanksjon, og bare i de tilfeller hvor bistanden har vært fremtredende.

Ved gjentatt medvirkning skal lovbruddet anmeldes selv om hovedmannen ikke er anmeldt eller ilagt administrativ sanksjon. Tilsvarende gjelder hvor medvirkningen er utført på en graverende måte eller under utøvelse av næring. Dette gjelder likevel ikke dersom det er grunn til å anta at overtredelsen er et engangstilfelle som har eller ville ha ført til unndragelse av et lite beløp.

Den som medvirker til overtredelse av straffeloven § 169, § 324, § 325, § 365 første ledd bokstav c, § 371, § 372, § 378–§ 380, § 386, § 392–§ 394 og § 403, samt skatteforvaltningsloven § 14-12 og § 14-13, skattebetalingsloven § 18-1 og § 18-2 og bidragsinnkrevingsloven § 33, anmeldes etter samme retningslinjer som for hovedmannen, uavhengig av om denne er blitt anmeldt eller er ilagt administrativ sanksjon.

Straffeloven § 332 om heleri og straffeloven § 337 om hvitvasking omfatter medvirkning i vid forstand. Anmeldelse etter disse bestemmelsene bør skje selv om hovedmannen ikke blir straffet. Etter vanlige strafferettslige beviskrav er det tilstrekkelig at det kan utelukkes at de aktuelle beløpene eller formuesgodene stammer fra lovlige kilder.

5. Unntak fra anmeldelse

I henhold til bestemmelsene i protokoll nr. 7 artikkel 4 til Den europeiske menneskerettskonvensjon skal ikke en person anmeldes hvis vedkommende allerede er ilagt tilleggsskatt eller ilagt overtredelsesgebyr for samme forhold. Se likevel artikkelens annet ledd om adgangen til å gjenoppta en sak.

Dersom overtredelsen består i unnlatelse av å gi pliktige opplysninger, se punkt 3.5.2, og det fremtrer som overveiende sannsynlig at straffesak vil bli henlagt eller lede til påtaleunnlatelse, kan anmeldelse normalt unnlates.

Anmeldelse kan også unnlates når straffeforfølgning vil være en uforholdsmessig stor påkjenning på grunn av forhold hos overtrederen.

6. Flere straffbare overtredelser og fortsatt straffbar handling

Er det i samme eller flere forskjellige handlinger begått flere straffbare overtredelser av straffeloven § 378–§ 380, § 392–§ 394 og skatteforvaltningsloven § 14-12 og § 14-13, skal disse ses i sammenheng ved vurderingen av om anmeldelse skal inngis.

Unndragelse over flere år skal ses under ett ved den beløpsmessige vurdering, slik at den samlede skatte- og avgiftsunndragelsen legges til grunn.

7. Tidspunkt for anmeldelse

Overtredelser av straffebestemmelser som fyller vilkårene i denne instruksen skal anmeldes så snart som mulig.

8. Sted for anmeldelse

Dersom det ikke er gjort avtale om annet, inngis anmeldelse til det politidistrikt hvor den straffbare overtredelsen er eller antas å være foretatt, eller hvor mistenkte har sitt bosted eller sin virksomhet.