§ 5-7-32. Hybride arbitrasjearrangementer

(1) Midlertidig Safe Harbour knyttet til land-for-land rapportering kan ikke brukes i tilfeller hvor vilkårene for å bruke denne ble oppfylt som følge av hybride arbitrasjearrangementer etter denne paragrafen, som ble gjennomført etter 18. desember 2023. (2) Ved vurderingen etter første ledd må resultat før skattekostnad justeres for kostnad eller tap som følge av fradragsføring uten tilhørende inntektsføring eller for dobbelt fradrag. Skattekostnaden må justeres for skatt som er medregnet flere ganger. (3) Som hybrid arbitrasjearrangement regnes avtale eller mellomværende som: a) gir fradrag uten en tilhørende inntektsføring, b) gir dobbelt fradrag, eller c) medregner samme skattekostnad flere ganger. (4) I denne paragrafen menes med a) fradrag uten tilhørende inntektsføring: avtale eller mellomværende hvor en konsernenhet direkte eller indirekte yter kreditt eller på annen måte investerer i en annen konsernenhet som resulterer i en kostnad eller et tap i regnskapet til en konsernenhet, så langt det ikke er noen tilsvarende økning i inntekt eller gevinst i regnskapet til konsernenheten som er motpart, eller konsernenheten som er motpart, ikke med rimelighet kan forventes å ha tilsvarende økning i skattepliktig inntekt i perioden avtalen eller mellomværendet varer. Dette gjelder ikke i den grad kostnaden eller tapet utelukkende er knyttet til annen godkjent kjernekapital. b) dobbelt fradrag: avtale eller mellomværende i den grad denne medfører at kostnad eller tap som inngår i en konsernenhets regnskap og som også inngår i en annen konsernenhets regnskap, men ikke så langt kostnaden motvirkes av inntekt som er inkludert i begge konsernenhetenes regnskap. For en av konsernenhetene er det ikke nødvendig å justere, forutsatt at alle konsernenhetene der kostnaden eller tapet inngår i regnskapene, er lokalisert i samme jurisdiksjon. Med dobbelt fradrag menes også avtale eller mellomværende som medfører at beløpet gir grunnlag for skattemessig fradrag for en annen konsernenhet i en annen jurisdiksjon, men ikke så langt den relevante kostnaden motvirkes av inntekt som er inkludert i både regnskapet til konsernenheten som har inkludert kostnaden eller tapet, og i skattepliktig inntekt til konsernenheten som krever fradrag for kostnaden eller tapet. c) medregning av skattekostnad flere ganger: en avtale eller et mellomværende som resulterer i at flere konsernenheter helt eller delvis inkluderer samme skattekostnad i justert skatt eller forenklet effektiv skattesats, med mindre tilhørende inntekt inkluderes i alle de samme konsernenhetenes regnskap. Det regnes ikke som medregning av skattekostnad flere ganger når tilfellet utelukkende oppstår som følge av at forenklet effektiv skattesats for en konsernenhet ikke krever justering for skattekostnad som ville vært fordelt til en annen konsernenhet ved fastsettingen av den første konsernenhetens justerte skatt. d) konsernenhet: det som følger av § 1-5-1 første ledd bokstav e, med tillegg av felleskontrollert virksomhet (joint ventures) og enhver enhet med kvalifisert regnskap som er benyttet ved anvendelsen av den midlertidige land-for-land Safe Harbour, uavhengig av om disse enhetene er i samme testede jurisdiksjon. e) konsernenhets regnskap: regnskapet benyttet til å beregne konsernenhetens justerte overskudd eller kvalifisert regnskap dersom enheten omfattes av den midlertidige Safe Harbour knyttet til land-for-land rapportering. (5) En konsernenhet anses ikke å ha en tilsvarende økning i sin skattepliktige inntekt så langt: a) beløpet som er inkludert i skattepliktig inntekt, motvirkes av en skatteposisjon, for eksempel fremførbart underskudd eller fremført fradrag for netto rentekostnader der det er foretatt justering, forutsatt at justeringen er gjort uten å se hen til konsernenhetens mulighet til å benytte skatteposisjonen til et hybrid arbitrasjearrangement gjennomført etter 18. desember 2023, eller b) betalingen som utløser kostnaden eller tapet, også utløser skattemessig fradrag for en konsernenhet som er lokalisert i samme jurisdiksjon som konsernenhetsmotparten, uten være inkludert som kostnad eller tap i regnskapet til enhet med deltakerfastsetting eid av en konsernenhet i konsernenhetsmotpartens jurisdiksjon. (6) En kostnad eller et tap anses ikke å inngå i regnskapet til en skattetransparent enhet så langt beløpet inngår i eierens regnskap. (7) En konsernenhet anses også å ha gjennomført et hybrid arbitrasjearrangement i tilfeller der innholdet i avtalen eller mellomværendet oppfyller et eller flere av kravene i tredje ledd bokstav a til c, og avtalen eller mellomværendet etter 18. desember 2023 er: a) endret eller overført, b) utøvelsen av rettigheter eller plikter er forskjellig fra de som gjaldt før 18. desember 2023, eller c) den regnskapsmessige behandlingen av avtalen eller mellomværendet er endret.