§ 4-2-5. Fordeling av utsatt skatt mellom konsernenheter

(1) Fordeling av utsatt skatt mellom morselskap og kontrollerte utenlandske selskaper beregnes i fem steg, jf. andre til sjette ledd. Tilsvarende gjelder fordeling av utsatt skatt mellom morselskap og hybrid enhet, omvendt hybrid enhet eller utdelende konsernenhet og mellom hovedenhet og fast driftssted, med de begrensningene som følger av syvende ledd. (2) Morselskapets utsatte skattefordeler og skatteforpliktelser knyttet til eiendeler og forpliktelser i kontrollerte utenlandske selskaper mv. skilles ut, og årets utsatte skattekostnad beregnes. Den utsatte skattekostnaden skal fordeles på tre inntektskategorier basert på hva slags inntekt den utsatte skattekostnaden er knyttet til. De tre inntektskategoriene er: a) inntekt som ikke inngår i beregningen av justert resultat, b) inntekt som inngår i beregningen av justert resultat og som ikke er passiv, og c) inntekt som inngår i beregningen av justert resultat og som er passiv. (3) Først beregnes utsatt skattekostnad i morselskapets regnskap som relaterer seg til det kontrollerte utenlandske selskapet mv. Den utsatte skattekostnaden skal beregnes før kreditfradrag for utenlandsk skatt. Beløpet skal beregnes for de tre inntektskategoriene nevnt i andre ledd. Deretter beregnes relevante krediterbare utenlandske skatter. Det vil si enhver krediterbar utenlandsk skatt som forventes å bli betalt av det kontrollerte utenlandske selskapet, og som gir opphav til fradrag for utenlandsk skatt. Dette inkluderer enhver krediterbar utenlandsk skatt som er ilagt for den aktuelle inntektskilden, og en rimelig andel av ethvert overskytende kreditfradrag som stammer fra andre inntektskilder og som ved kreditsamordning kan krediteres mot skatt på den aktuelle inntektskilden etter skattereglene i morselskapets jurisdiksjon. (4) Den utsatte skattekostnaden og de relevante krediterbare utenlandske skattene som kan knyttes til inntekt som ikke inngår i justert resultat, skal fordeles til det kontrollerte utenlandske selskapet mv., men inngår ikke i beregningen av justeringen av utsatt skatt. (5) Den utsatte skattekostnaden og de relevante krediterbare utenlandske skattene som kan knyttes til inntekt som inngår i justert resultat, og som ikke er passiv inntekt, fordeles i sin helhet til det kontrollerte utenlandske selskapet mv. og medtas i beregningen av justeringen av utsatt skatt for dette. Den aktuelle utsatte skattekostnaden må omregnes til 15 prosent sats, dersom den er basert på en høyere sats. (6) Utsatt skattekostnad som kan knyttes til inntekt som inngår i justert resultat, og som er passiv inntekt, skal fordeles i samsvar med § 4-1-3 sjette ledd. Fordelingen skal samordnes for betalbar og utsatt skatt som følger: Først reverseres utsatt skatt som var fordelt til det kontrollerte utenlandske selskapet mv. i et tidligere år. Deretter fordeles betalbare skatter fra morselskapet, som beregnet etter § 4-1-3 åttende ledd. Til slutt fordeles utsatt skatt oppstått i løpet av året, men kun i den grad totalt fordelte skatter er innenfor begrensningen for skatt på passive inntekter i § 4-1-3 sjette ledd. Utsatt skatt knyttet til det kontrollerte utenlandske selskapet mv. utover denne begrensningen, blir igjen hos morselskapet. (7) Fremgangsmåten beskrevet i andre til sjette ledd, gjelder tilsvarende for fordeling mellom morselskap og hybrid enhet, omvendt hybrid enhet eller utdelende konsernenhet og mellom hovedenhet og fast driftssted. Dette gjelder likevel ikke enheter som ikke omfattes av § 4-1-3 sjette ledd. I slike tilfeller skal utsatt skatt som gjelder inntekt som inngår i justert resultat og som er passiv inntekt, følge fordelingen som er angitt i femte ledd. (8) Konsernet kan velge å ikke fordele utsatt skatt mellom konsernenheter etter andre til syvende ledd. Valget gjøres for morselskapets eller hovedenhetens jurisdiksjon, og innebærer at den nevnte utsatte skatten ikke skal medregnes i justert skatt for noen av de aktuelle konsernenhetene, herunder morselskapet eller hovedenheten selv. Valget er et femårsvalg.