Hopp til innhold
Forskrift
Finansdepartementet

Forskrift til merverdiavgiftsloven

Merverdiavgiftsforskriften

forskrift/2009-12-15-1540·317 paragrafer·Sist endret 1. juli 2026·Utforsk grafen
I kraft 2010-01-01Kunngjort 2009-12-17Sist endret ved forskrift/2026-06-26-1398 fra 2026-07-01
HjemmelDeleg. til Skattedir. etter merverdiavgiftslovenDeleg. etter merverdiavgiftslovendelegering-av-myndighet-etter-merverdiavgiftsloven§ 10-2Merverdiavgiftsloven§ 10-3Merverdiavgiftsloven§ 10-4Merverdiavgiftsloven§ 10-6Merverdiavgiftsloven§ 11-1Merverdiavgiftsloven§ 11-2Merverdiavgiftsloven§ 11-6Merverdiavgiftsloven§ 1-3Merverdiavgiftsloven§ 15-10Merverdiavgiftsloven§ 15-11Merverdiavgiftsloven§ 15-9Merverdiavgiftsloven§ 22-1Merverdiavgiftsloven§ 2-3Merverdiavgiftsloven§ 2-4Merverdiavgiftsloven§ 3-1Merverdiavgiftsloven§ 3-11Merverdiavgiftsloven§ 3-12Merverdiavgiftsloven§ 3-13Merverdiavgiftsloven§ 4-2Merverdiavgiftsloven§ 4-3Merverdiavgiftsloven§ 4-4Merverdiavgiftsloven§ 4-7Merverdiavgiftsloven§ 4-8Merverdiavgiftsloven§ 4-9Merverdiavgiftsloven§ 5-1Merverdiavgiftsloven§ 5-12Merverdiavgiftsloven§ 5-2Merverdiavgiftsloven§ 5-5Merverdiavgiftsloven§ 6-1Merverdiavgiftsloven§ 6-13Merverdiavgiftsloven§ 6-2Merverdiavgiftsloven§ 6-20Merverdiavgiftsloven§ 6-25Merverdiavgiftsloven§ 6-27Merverdiavgiftsloven§ 6-28Merverdiavgiftsloven§ 6-3Merverdiavgiftsloven§ 6-30Merverdiavgiftsloven
Innhold317 paragrafer

Kapittel 1. Forskriftens virkeområde. Definisjoner

§ 1-1

Saklig virkeområde

Forskriften inneholder bestemmelser til utfylling og gjennomføring mv. av merverdiavgiftsloven.

Denne forskriften forklarer hvordan merverdiavgiftsloven skal brukes og gjennomføres i praksis.AI

§ 1-3

Definisjoner

Denne bestemmelsen inneholder definisjoner som brukes i merverdiavgiftsforskriften. Den forklarer hva ulike begreper i regelverket betyr.AI

Endret 22. november 2024 · i kraft 1. januar 2025
Endringshistorikk (9)

referert av 3 →

§ 1-3-1

Personkjøretøy

(1) Med personkjøretøy menes a) motorvogn registrert som personbil b) motorvogn registrert som varebil klasse 1 c) motorvogn registrert som moped, motorsykkel eller beltemotorsykkel og som ikke hovedsakelig er innrettet for varetransport d) beltebil registrert for mer enn to personer, føreren medregnet e) campingbil f) registrert campingtilhenger g) motorvogn registrert som buss under seks meter med inntil 17 seteplasser h) kjøretøy som ikke benytter motor til framdrift og som hovedsakelig er innrettet for persontransport. (2) Et avgiftssubjekt kan til enhver tid eie én beltemotorsykkel uten at denne anses som personkjøretøy. Ny beltemotorsykkel kan tidligst anskaffes etter 24 måneder, med mindre den blir kondemnert. (3) Et avgiftssubjekt i reindriftsnæringen, med rett til å eie rein i det samiske reinbeiteområdet etter reindriftsloven § 9, kan til enhver tid eie inntil fire beltemotorsykler eller terrenggående motorsykler uten at disse anses som personkjøretøy. Et avgiftssubjekt i reindriftsnæringen, med rett til å utøve reindrift utenfor det samiske reinbeiteområdet etter reindriftsloven § 8, kan til enhver tid eie inntil åtte beltemotorsykler eller terrenggående motorsykler uten at disse anses som personkjøretøy. Ny beltemotorsykkel eller terrenggående motorsykkel kan tidligst anskaffes etter 24 måneder. Dersom et kjøretøy blir kondemnert, kan nytt kjøretøy anskaffes som erstatning for det kondemnerte kjøretøyet uavhengig av tidsgrensen på 24 måneder. (4) Med registrering menes i denne paragrafen registrering i det sentrale motorvognregisteret.

Bestemmelsen definerer hvilke typer kjøretøy som regnes som personkjøretøy. Den gir også visse unntak for beltemotorsykler og terrenggående motorsykler for avgiftssubjekter, spesielt for de i reindriftsnæringen.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 29 mai 2012 nr. 466, 29 juni 2018 nr. 1086 (i kraft 1 juli 2018), 21 des 2023 nr. 2242 (i kraft 1 jan 2024).

Se ogsåReindriftsloven § 9Reindriftsloven § 8referert av 2 →

§ 1-3-2

Kunstverk

(1) Med kunstverk menes originale a) malerier, tegninger, kollasjer og lignende todimensjonale kunstverk, herunder blandete teknikker b) grafiske arbeider, herunder stikk, trykk, litografi, mv., signert og nummerert i et antall begrenset oppad til 300 stk. c) skulpturer, relieffer, installasjoner og andre tredimensjonale kunstverk av et hvert slag og utført i et hvert materiale d) billedtepper, billedvev og annen tekstilkunst e) kunstneriske fotografier. (2) Ved vurderingen av om et fotografi skal anses som kunstnerisk skal det blant annet legges vekt på om fotografiet har interesse for en videre krets av personer, om det er ment for offentlig visning i gallerier e.l. og på om prisen reflekterer en kunstnerisk verdi. I tillegg må fotografiet være a) tatt av kunstneren b) framkalt under kunstnerens faglige instruksjonsmyndighet c) signert og nummerert i et antall begrenset oppad til 30 og d) opphavsrettslig beskyttet etter åndsverkloven § 2 annet ledd bokstav f. Bilder fra ordinær fotografvirksomhet anses ikke som kunstneriske fotografier. (3) Ved vurderingen av om et verk kan anses som kunstverk skal det blant annet legges vekt på om verket anses som kunstverk av kunstinstitusjoner og/eller at det foreligger visningsavtale for verket, at det ikke hovedsakelig tjener nytteformål, ikke har karakter av ordinær handelsvare (industriell masseproduksjon), er produsert av opphavsmannen selv, eller av andre etter opphavsmannens anvisninger og under opphavsmannens faglige instruksjon.

Denne bestemmelsen definerer hva som regnes som kunstverk, inkludert malerier, skulpturer, tekstilkunst og grafiske arbeider. Det stilles spesielle krav til fotografier for at de skal anses som kunstneriske. Det legges vekt på om verket er originalt og ikke en ordinær handelsvare.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 15 nov 2016 nr. 1327, 9 mars 2017 nr. 285, 10 mars 2023 nr. 324.

Se ogsåÅndsverkloven § 2referert av 1 →

§ 1-3-3

Samleobjekter

Med samleobjekter menes frimerker mv. som er omfattet av tolltariffens posisjon 97.04 samt samlinger og samlergjenstander som er omfattet av tolltariffens posisjon 97.05. Samleobjekter som nevnt i merverdiavgiftsloven § 4-5 omfatter ikke frimerker, samt mynter og sedler som er eller har vært gyldige betalingsmidler.

Bestemmelsen definerer hva som regnes som samleobjekter i forbindelse med merverdiavgift. Den skiller mellom ulike typer samleobjekter og spesifiserer at enkelte frimerker, mynter og sedler ikke er inkludert i en bestemt kategori.AI

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 4-5referert av 1 →

§ 1-3-4

Antikviteter

Med antikviteter menes varer som er omfattet av tolltariffens posisjon 97.06.

Denne bestemmelsen forklarer hva som regnes som antikviteter i denne forskriften. Varer som faller inn under tolltariffens posisjon 97.06 defineres som antikviteter.AI

referert av 1 →

§ 1-3-5

Brukte varer

Med brukte varer menes varer som kan brukes om igjen som de er eller etter reparasjon, og som ikke er kunstverk, samleobjekter eller antikviteter.

Regelen definerer hva som regnes som brukte varer. Det er varer som kan brukes på nytt, enten som de er eller etter reparasjon, men som ikke er kunst, samleobjekter eller antikviteter.AI

§ 1-3-6

Bagatellmessig verdi

Med bagatellmessig verdi menes 200 kroner eller mindre.

Bestemmelsen definerer hva som regnes som en bagatellmessig verdi. Det gjelder beløp på 200 kroner eller mindre.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 22 nov 2024 nr. 2825 (i kraft 1 jan 2025).
§ 1-3-7

Fartøy og luftfartøy i utenriks fart

Med fartøy og luftfartøy i utenriks fart menes fartøy og luftfartøy som regelmessig går mellom havner utenfor merverdiavgiftsområdet eller mellom slike havner og havner i merverdiavgiftsområdet.

Regelen definerer hva som regnes som fartøy og luftfartøy i utenriks fart. Dette gjelder fartøy som regelmessig seiler eller flyr mellom havner utenfor merverdiavgiftsområdet, eller mellom slike havner og havner i merverdiavgiftsområdet.AI

§ 1-3-8

Vare med lav verdi

(1) Med vare med lav verdi menes vare med verdi under 3000 kroner. Transport- og forsikringskostnader inngår ikke ved fastsettelse av varens verdi. (2) Ved omregning av vareverdien til norske kroner skal det benyttes valutakurs som er publisert av a) tolletaten på toll.no, b) Norges Bank eller en utenlandsk sentralbank, c) aktør som offentlig publiserer spotkurser. (3) Valutakursen som benyttes, må ha blitt publisert senest 30 dager før betalingen blir akseptert, jf. § 15-9-2. Valget av valutakurs må være konsekvent.

En vare med lav verdi er en vare som er verdt under 3000 kroner. Kostnader til transport og forsikring regnes ikke med når verdien fastsettes. Ved omregning fra annen valuta må en godkjent valutakurs brukes konsekvent.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 12 feb 2020 nr. 129 (i kraft 1 april 2020).

Se ogsåMerverdiavgiftsforskriften § 15-9-2Merverdiavgiftsforskriften § 15-9referert av 2 →

Kapittel 2. Registreringsplikt og -rett

§ 2-1

Registreringsplikt

Bestemmelsen omhandler reglene for hvem som plikter eller har rett til å registrere seg i merverdiavgiftsregisteret.AI

Endret 2. juli 2021 · i kraft 1. juli 2021
Endringshistorikk (7)

referert av 1 →

§ 2-1-1

Tilbyder av varer

(1) Som tilbyder etter merverdiavgiftsloven § 2-1 tredje ledd anses den som formidler leveransen, herunder ved elektronisk grensesnitt. Elektroniske grensesnitt omfatter digitale plattformer, markedsplasser og portaler. (2) Formidler som tilbyr bruk av elektroniske grensesnitt, kan bare anses som tilbyder dersom formidleren direkte eller indirekte a) fastsetter de generelle vilkårene for salget b) er involvert i betalingen c) er involvert i bestillingen eller leveringen av varen. (3) Formidler anses ikke som tilbyder dersom formidleren bare leverer noen av følgende ytelser a) gjennomføring av betaling b) markedsføring av varer c) henvisning av kunder til andre grensesnitt der varen selges. (4) Dersom leveransen skjer uten bruk av formidler, regnes selger som tilbyder.

Reglene bestemmer hvem som regnes som tilbyder av varer når en formidler eller digitale plattformer brukes. En formidler kan bli sett på som tilbyder hvis de styrer vilkårene, betalingen eller leveransen. Hvis ingen formidler brukes, er det selgeren som er tilbyder.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 12 feb 2020 nr. 129 (i kraft 1 april 2020).

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 2-1 første ledd

§ 2-1-2

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. for avgiftssubjekter som ikke har forretningssted eller hjemsted i merverdiavgiftsområdet

(1) Avgiftssubjektet og representanten skal oppbevare et eksemplar av salgsdokumentet. Begge er ansvarlige for at bokføringsplikten etter bokføringsloven overholdes. (2) Skattekontoret kan i særlige tilfeller fravike kravet i første ledd første punktum.

Personer eller firmaer som selger varer eller tjenester uten å ha base i Norge, må ta vare på salgsdokumenter. Både selgeren og representanten har ansvar for at regnskapet føres riktig.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 21 juni 2013 nr. 686 (i kraft 1 juli 2013), 12 feb 2020 nr. 129 (i kraft 1 april 2020, tidligere § 2-1-1).
§ 2-3-1

Utleiere av bygg eller anlegg

(1) Den frivillige registreringen omfatter de utleide arealer hvor brukeren ville hatt rett til fradrag for inngående merverdiavgift eller til kompensasjon for merverdiavgift etter lov 12. desember 2003 nr. 108 om kompensasjon av merverdiavgift for kommuner, fylkeskommuner mv. dersom brukeren hadde eid bygget eller anlegget. (2) Det må foreligge en ubrutt kjede av frivillig registrerte mellom utleieren og den som bruker arealene i registrert virksomhet.

Utleiere kan registrere seg frivillig for merverdiavgift for arealer der leietakeren ville hatt rett til fradrag eller kompensasjon dersom leietakeren selv eide bygget. Det kreves at alle ledd mellom utleier og bruker er frivillig registrerte.AI

§ 2-3-2

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. for utleiere av bygg eller anlegg

(1) Utleiere skal dokumentere hvordan bygget eller anlegget er disponert med målsatte tegninger e.l. av bygget eller anlegget og med utleiekontrakter. Det må framgå av dokumentasjonen hvilke arealer som er leid ut til fradragsberettiget formål. (2) Ved utgangen av hvert år skal det foreligge en oversikt over bruken av lokalene gjennom året. Dersom utleien har skjedd gjennom flere ledd, skal det foreligge en oversikt over nærmeste leietakers bruk av lokalene. Nærmeste leietaker skal bekrefte at vedkommende er frivillig registrert for utleien. (3) Hvert bygg eller anlegg skal registreres slik at oppføringskostnadene kan spesifiseres for hver enkelt bruker. Det samme gjelder senere ombygginger, påkostninger mv. av arealer i bygget eller anlegget. (4) Dokumentasjon som nevnt i denne paragrafen anses som dokumentasjon av bokførte opplysninger og skal oppbevares i samsvar med bestemmelsene i bokføringsloven.

Utleiere av bygg eller anlegg må dokumentere hvordan lokalene brukes ved hjelp av tegninger og kontrakter. Det skal finnes en årlig oversikt over bruken, og kostnader ved bygging og ombygging skal kunne knyttes til hver enkelt bruker.AI

referert av 1 →

§ 2-3-3

Bortforpaktere mv

Den frivillige registreringen omfatter all landbrukseiendom som forpaktes bort og alt jordbruksareal som leies ut.

Frivillig registrering i merverdiavgiftsregisteret gjelder for all landbrukseiendom som forpaktes bort og alt jordbruksareal som leies ut.AI

§ 2-3-4

Skogsveiforeninger

(1) Den frivillige registreringen omfatter hele virksomheten som skogsveiforening. (2) Foreningene skal beregne utgående merverdiavgift av veiavgift, årsavgift e.l. som oppkreves fra skogeierne for vedlikehold mv. av skogsveien.

Skogsveiforeninger kan velge å registrere hele virksomheten sin i merverdiavgiftsregisteret. De skal beregne merverdiavgift på avgifter som kreves inn fra skogeierne for vedlikehold av skogsveier.AI

§ 2-3-5

Utbyggere av vann- og avløpsanlegg

Utbyggere av vann- og avløpsanlegg skal ikke beregne utgående merverdiavgift ved overdragelsen av anleggene.

De som bygger vann- og avløpsanlegg skal ikke legge til merverdiavgift når anleggene overleveres.AI

§ 2-3-6

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. for utbyggere av vann- og avløpsanlegg

Vann- og avløpsanlegg som omfattes av den frivillige registreringen skal holdes atskilt i regnskapet.

Utbyggere av vann- og avløpsanlegg som velger frivillig registrering, må føre egne regnskaper for disse anleggene. Regnskapet for slike anlegg skal holdes separat fra resten av virksomheten.AI

§ 2-4-1

Forhåndsregistrering – betydelige anskaffelser

(1) Anskaffelser anses som betydelige når verdien er minst 250 000 kroner merverdiavgift medregnet. (2) Det er et vilkår for forhåndsregistrering at det framstår som overveiende sannsynlig at virksomheten når normal drift foreligger vil ha en omsetning som ligger betydelig over beløpsgrensen for registrering og at det skal drives næringsvirksomhet. Det er ikke adgang til forhåndsregistrering dersom det antas at det vil gå mindre enn fire måneder fra søknadstidspunktet til registreringsgrensen nås.

Regelen beskriver når man kan registrere seg i merverdiavgiftsregisteret før man har nådd beløpsgrensen. Dette gjelder ved betydelige anskaffelser og dersom virksomheten sannsynligvis vil få en omsetning som ligger betydelig over grensen for registrering.AI

Kapittel 3. Merverdiavgiftspliktig omsetning, uttak og innførsel

§ 3-1

Varer og tjenester

Bestemmelsen fastslår at salg av varer og tjenester er underlagt merverdiavgift.AI

Endret 27. mai 2024 · i kraft 1. juni 2024
Endringshistorikk (6)
Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 12 feb 2020 nr. 129 (i kraft 1 april 2020).

referert av 1 →

§ 3-1-1

Varer med lav verdi

Ved levering av varer som nevnt i merverdiavgiftsloven § 3-1 annet ledd, kan tilbyderen legge til grunn at mottakeren ikke er næringsdrivende eller offentlig virksomhet, med mindre tilbyderen har kunnskap om det motsatt.

Ved levering av visse varer kan selgeren anta at kjøperen er en privatperson. Dette gjelder så lenge selgeren ikke vet at kjøperen faktisk er en bedrift eller det offentlige.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 12 feb 2020 nr. 129 (i kraft 1 april 2020).

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 3-1

§ 3-11-1

Jakt og fiske

Omsetning av rett til jakt og fiske på statens grunn og i bygdeallmenninger er unntatt fra loven.

Salg av rett til jakt og fiske på statens grunn og i bygdeallmenninger er unntatt fra merverdiavgiftsloven.AI

§ 3-12-1

Varer av bagatellmessig verdi

(1) Det er et vilkår for unntaket i merverdiavgiftsloven § 3-12 første ledd bokstav a at omsetningen av varene skjer leilighetsvis og som ledd i organisasjonens virksomhet. (2) Omsetning av varer med organisasjonens eller overordnet organisasjonsledds logo til medlemmene er omfattet av unntaket selv om omsetningen ikke skjer leilighetsvis. Det er et vilkår at varene kun er ment for omsetning til medlemmene.

Visse varer med liten verdi kan være unntatt merverdiavgift hvis salget skjer av og til som en del av organisasjonens drift. Salg av varer med organisasjonens logo til egne medlemmer er også unntatt, uavhengig av hvor ofte det skjer.AI

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 3-12

§ 3-12-2

Varer til betydelig overpris

(1) Med omsetning av varer til betydelig overpris etter merverdiavgiftsloven § 3-12 første ledd bokstav b menes omsetning av varer til en pris som er minst seks ganger anskaffelseskost. (2) Varer som er mottatt vederlagsfritt anses for å omsettes til betydelig overpris dersom prisen er minst seks ganger den alminnelige omsetningsverdien på det tidspunkt varen ble mottatt. (3) Når en vare bearbeides før videresalg, skal bearbeidingsverdien tas med i grunnlaget for beregningen av betydelig overpris.

En vare regnes som solgt til betydelig overpris dersom prisen er minst seks ganger hva varen kostet å anskaffe. For varer mottatt gratis brukes den alminnelige omsetningsverdien som utgangspunkt. Kostnader til bearbeiding av varen skal regnes med i beregningen.AI

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 3-12referert av 1 →

§ 3-12-3

Annonser i medlemsblader o.l

(1) Det er et vilkår for unntaket i merverdiavgiftsloven § 3-12 første ledd bokstav c at organisasjonen ikke gir ut flere enn fire publikasjoner med annonser i løpet av en periode på tolv måneder. Et bilag med annonser anses som en egen publikasjon. (2) Dersom organisasjonen gir ut flere enn fire publikasjoner, gjelder unntaket heller ikke for annonsesalget i de fire første utgavene.

En organisasjon kan få unntak for merverdiavgift på annonser i medlemsblader dersom det ikke gis ut mer enn fire slike publikasjoner i løpet av tolv måneder. Hvis det gis ut flere enn fire, faller unntaket bort for alle utgavene.AI

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 3-12

§ 3-12-4

Brukte varer fra butikk

Det er et vilkår for unntaket i merverdiavgiftsloven § 3-12 første ledd bokstav d at butikken kun omsetter brukte varer som er mottatt vederlagsfritt og at overskuddet helt ut brukes til veldedige eller allmennyttige formål.

Butikker kan slippe merverdiavgift på brukte varer hvis varene er mottatt gratis. Det er et krav at alt overskudd brukes til veldedige eller allmennyttige formål.AI

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 3-12

§ 3-12-5

Varer fra enkeltstående og kortvarige salgsarrangementer

Det er et vilkår for unntaket i merverdiavgiftsloven § 3-12 første ledd bokstav e at salgsarrangementet ikke varer mer enn fire dager og at det benyttes ulønnet arbeidskraft.

For å få et bestemt unntak i merverdiavgiftsloven, må salgsarrangementet vare i maksimalt fire dager. Det er også et krav at det brukes ulønnet arbeidskraft.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 20 des 2017 nr. 2307 (i kraft 1 jan 2018).

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 3-12

§ 3-12-6

Varer fra kiosk

Det er et vilkår for unntaket for kioskvirksomhet i merverdiavgiftsloven § 3-12 tredje ledd at kiosken bare er åpen under arrangementer eller treninger og at minst 80 prosent av omsetningen skjer til deltakere eller tilskuere under arrangementene eller treningene. Vareutvalget kan bare bestå av typiske kioskvarer og varer tilberedt av organisasjonens medlemmer. Unntaket gjelder selv om organisasjonen også har merverdiavgiftspliktig omsetning av kioskvarer.

Kioskvirksomhet kan være unntatt merverdiavgift hvis kiosken kun er åpen under trening eller arrangement. Det kreves at størsteparten av omsetningen kommer fra deltakere og tilskuere, og at vareutvalget består av typiske kioskvarer eller varer laget av medlemmer.AI

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 3-12

§ 3-12-7

Servering

Det er et vilkår for unntaket i merverdiavgiftsloven § 3-12 tredje ledd at virksomheten bare er åpen i tilknytning til arrangementer eller treninger og at minst 80 prosent av omsetningen skjer til deltakere eller tilskuere under arrangementene eller treningene. Serveringstilbudet må være begrenset og virksomheten må drives uten skjenkeløyve. Unntaket gjelder selv om organisasjonen også driver merverdiavgiftspliktig serveringsvirksomhet.

Enkelte virksomheter kan få unntak fra merverdiavgift på servering. Dette krever at serveringen kun skjer ved arrangementer eller treninger, at tilbudet er begrenset og at det ikke selges alkohol.AI

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 3-12

§ 3-12-8

Omsetning til ledd innenfor samme institusjon eller organisasjon

Det er et vilkår for unntaket i merverdiavgiftsloven § 3-12 fjerde ledd at tjenestene ikke ytes eksternt og at de ikke utføres av et rettssubjekt utenfor organisasjonen. Vederlaget for tjenestene må være basert på hel eller delvis kostnadsdekning.

Tjenester utført innenfor samme institusjon eller organisasjon kan være unntatt merverdiavgift. Dette krever at tjenestene ikke ytes eksternt eller av et rettssubjekt utenfor organisasjonen, og at betalingen er basert på kostnadsdekning.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 6 jan 2012 nr. 21.

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 3-12referert av 1 →

Kapittel 4. Grunnlaget for beregning av merverdiavgift

§ 4-2-1

Kredittkostnader

(1) Ved kredittkjøp inngår ikke kredittkostnader etter finansavtaleloven § 1-7 syvende ledd i beregningsgrunnlaget dersom de er særskilt oppgitt i salgsdokument. Dette gjelder likevel bare dersom det gis kreditt for mer enn 30 dager regnet fra utløpet av leveringsmåneden. (2) Med kredittkjøp menes a) kjøp av løsøre der det er avtalt utsettelse med betaling av kjøpesummen eller noen del av den, b) kjøp av løsøre der kjøpesummen helt eller delvis dekkes ved lån og kreditten gis av selgeren eller av en annen på grunnlag av avtale med selgeren (lånekjøp), eller c) leie eller annen avtale om bruk av løsøre som i realiteten tjener til å sikre et avhendingsvederlag, dersom det er meningen at mottakeren skal bli eier av tingen.

Kredittkostnader ved kjøp av løsøre skal ikke regnes med når man beregner merverdiavgift hvis kostnadene er opplyst separat i salgsdokumentet. Dette gjelder kun dersom kreditten varer i mer enn 30 dager etter leveringsmåneden.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 6 jan 2012 nr. 21, 2 feb 2023 nr. 135.

Se ogsåFinansavtaleloven § 1-7 første ledd

§ 4-2-2

Premie til ansvarsforsikring ved leasing av motorkjøretøy

Ved leasing av motorkjøretøy inngår ikke leasingselskapers kostnader til ansvarsforsikringspremier i beregningsgrunnlaget.

Når et selskap leier ut et motorkjøretøy gjennom leasing, skal ikke utgiftene til ansvarsforsikring regnes med når man beregner merverdiavgiften.AI

§ 4-2-3

Produktavgift og salgsavgift ved fiskeres omsetning av fisk gjennom salgslag

Ved fiskeres omsetning av fisk gjennom salgslag til registrerte videreforhandlere inngår ikke produktavgift og salgsavgift til fiskesalgslag i beregningsgrunnlaget.

Når fiskere selger fisk gjennom et salgslag til registrerte videreforhandlere, skal ikke produktavgift og salgsavgift til fiskesalgslaget være med når man beregner merverdiavgift.AI

§ 4-3-1

Leieforedling av edelmetaller

Ved leieforedling av edelmetaller skal det bare beregnes merverdiavgift av arbeidsytelsen, fortjeneste medregnet, i tillegg til eventuelt legeringsmetall. For smykker er det et vilkår at kunden får tilbake det samme metallet som ble innlevert. I andre tilfeller er det tilstrekkelig at kunden får tilbake en tilsvarende mengde av samme slags metall i bearbeidet stand.

Ved bearbeiding av edelmetaller skal det kun betales merverdiavgift av selve arbeidet og eventuelle tilleggsmetaller. For smykker må kunden få tilbake det samme metallet som ble levert, mens det for andre gjenstander holder at mengden og metalltypen er den samme.AI

§ 4-3-2

Alminnelig omsetningsverdi – bytte av motorkjøretøy i bilbransjen

Ved bilforhandleres omsetning av nye motorkjøretøy der deler av vederlaget mottas i form av et annet motorkjøretøy, kan den alminnelige omsetningsverdien for det nye kjøretøyet ikke settes lavere enn til listepris med tillegg av fraktkostnader fram til forretningen og med fradrag for alminnelig rabatt. Det må kunne dokumenteres at alminnelig rabatt gis ved omsetning av samme slags kjøretøy uten innbytte på tidspunktet for beregning av merverdiavgift.

Når en bilforhandler selger en ny bil og tar imot en annen bil i bytte, kan prisen som grunnlag for mva ikke være lavere enn listepris pluss frakt, minus vanlig rabatt. Det må bevises at den samme rabatten gis selv uten innbytte.AI

§ 4-4-1

Alminnelig omsetningsverdi – omsetning av motorkjøretøy i bilbransjen

Ved bilforhandleres omsetning av nye motorkjøretøy der det foreligger et interessefellesskap mellom bilforhandleren og kjøperen, kan den alminnelige omsetningsverdien for kjøretøyet ikke settes lavere enn til listepris med tillegg av fraktkostnader fram til forretningen og med fradrag for alminnelig rabatt. Det må kunne dokumenteres at alminnelig rabatt gis ved omsetning av samme slags kjøretøy uten innbytte på tidspunktet for beregning av merverdiavgift.

Når en bilforhandler selger en ny bil til noen de har et interessefellesskap med, kan prisen som grunnlag for merverdiavgift ikke være lavere enn listepris pluss frakt minus vanlig rabatt. Det må kunne dokumenteres at rabatten er den samme som gis uten innbytte.AI

§ 4-7-1

Endelig konstatert tap

(1) En utestående fordring anses endelig tapt dersom a) foretatt tvangsinndrivning eller inkasso har vært forgjeves, b) fordringen er en kundefordring som ikke er innfridd seks måneder etter forfall, til tross for minst tre purringskrav med normale purringsintervaller og slik aktivitet fra kreditors side som forholdene tilsier, c) offentlig gjeldsmegling, konkurs-, likvidasjons- eller avviklingsbehandling i skyldnerens bo gjør det klart at bomidlene ikke gir eller ikke vil gi fordringen dekning, eller d) det ellers er helt klart at fordringen ikke kan bli oppfylt på grunn av skyldnerens manglende betalingsevne. (2) En fordring anses likevel ikke tapt i den utstrekning den er tilstrekkelig sikret ved pant, kausjon e.l.

Bestemmelsen forklarer når et pengekrav regnes som endelig tapt. Dette skjer blant annet ved mislykket inkasso, manglende betaling etter flere purringer eller ved konkurs. Krav som er sikret med pant eller kausjon regnes ikke som tapt.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 22 des 2025 nr. 2848 (i kraft 1 jan 2026).
§ 4-7-2

Tap på fordring mot nærstående

(1) Tidsperioden i merverdiavgiftsloven § 4-7 første ledd annet punktum starter å løpe når merverdiavgiften ble fakturert eller skulle vært fakturert, etter bestemmelsene fastsatt i eller i medhold av bokføringsloven. Tidsperioden forlenges mens debitor er i offentlige gjeldsforhandlinger, under bobehandling etter konkursåpning eller under rekonstruksjonsforhandlinger. (2) Fordringen anses å gjelde nærstående i merverdiavgiftsloven § 4-7 første ledd annet punktum når kreditor på noe tidspunkt i fordringens levetid har eid 90 prosent eller mer av aksjene eller selskapsandelene i debitorselskapet, eller omvendt. Det samme gjelder ved indirekte eie der kravet til eierandel er oppfylt i hvert ledd i eierkjeden. Kreditor- og debitorselskap anses også som nærstående når selskapene sammen med ett eller flere andre nærstående selskap oppfyller kravet til eierandel i kreditor- eller debitorselskapet. Kreditor- og debitorselskap som begge eies av et selskap med eierandel som nevnt i første eller annet punktum, anses som nærstående.

Regelen bestemmer når man kan beregne tap på et krav mot nærstående selskaper i forbindelse med merverdiavgift. Den forklarer når tidsperioden for dette tapet starter og når den settes på pause, samt hvem som regnes som nærstående.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 22 des 2025 nr. 2848 (i kraft 1 jan 2026).

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 4-7

§ 4-8

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 4-8-1

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 4-9-1

Alminnelig omsetningsverdi – motorkjøretøy i bilbransjen

(1) Ved bilforhandleres uttak av nye motorkjøretøy kan den alminnelige omsetningsverdien ikke settes lavere enn til listepris med tillegg av fraktkostnader fram til forretningen og med fradrag for alminnelig rabatt. Det må kunne dokumenteres at alminnelig rabatt gis ved omsetning av samme slags kjøretøy uten innbytte på tidspunktet for beregning av merverdiavgift. (2) Dersom uttaket er så omfattende at det kan anses som storforbruk, kan den alminnelige omsetningsverdien settes til listepris med tillegg av fraktkostnader fram til forretningen og med fradrag for storforbrukerrabatt som gis eller ville blitt gitt ved omsetning til storforbrukere.

Regelen bestemmer hvordan man beregner verdien av nye kjøretøy når bilforhandlere tar dem ut. Verdien kan normalt ikke være lavere enn listepris pluss frakt, minus vanlig rabatt. Ved storforbruk kan en egen rabatt for storforbrukere brukes.AI

§ 4-9-2

Alminnelig omsetningsverdi – drikkevarer i hotell- og restaurantbransjen mv

Ved uttak av mineralvann, øl og vin til eier og ansatte i kafé-, restaurant-, hotell- og cateringvirksomhet, kan den alminnelige omsetningsverdien settes til anskaffelseskost med et tillegg på 100 prosent. Dette gjelder likevel bare for drikkevarer som tas ut i forbindelse med arbeidet og til måltider som inngår i kostavtale.

Bedrifter innen hotell og restaurant kan beregne merverdiavgift på drikkevarer til ansatte og eiere basert på innkjøpspris pluss 100 prosent. Dette gjelder kun for drikke knyttet til arbeid eller måltider i kostavtaler.AI

§ 4-9-3

Alminnelig omsetningsverdi – matvarer i hotell- og restaurantbransjen mv

(1) Ved uttak av kost til eier og ansatte i kafé-, restaurant-, hotell- og cateringvirksomhet, kan den alminnelige omsetningsverdien settes til a) Skattedirektoratets satser for fri kost når disse legges til grunn ved beregning av forskuddstrekk og arbeidsgiveravgift, eller b) Riksavtalens satser når de ansatte får kosten på arbeidsstedet mot avkorting i avtalt lønn. (2) Satsene anses som bruttopriser, merverdiavgift medregnet.

Bestemmelsen forklarer hvordan man beregner verdien av mat som eiere og ansatte i hotell- og restaurantbransjen får utdelt. Verdien kan fastsettes etter satser fra Skattedirektoratet eller Riksavtalen. Satsene inkluderer merverdiavgift.AI

§ 4-9-4

Alminnelig omsetningsverdi – veldedige og allmennyttige institusjoner og organisasjoner

Ved uttak av varer til kiosk- eller serveringsvirksomhet som er unntatt etter merverdiavgiftsloven § 3-12 tredje ledd, kan den alminnelige omsetningsverdien settes til anskaffelseskost. Det samme gjelder dersom uttaket skjer til et avgiftssubjekt i organisasjonen som er særskilt registrert etter merverdiavgiftsloven § 2-2 annet ledd.

For visse veldedige og allmennyttige organisasjoner kan verdien av varer som tas ut til kiosk eller servering settes lik det det kostet å kjøpe inn varene.AI

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 3-12Merverdiavgiftsloven § 2-2

Kapittel 5. Merverdiavgiftssatsene og områdene for disse

§ 5-1

Alminnelig og redusert sats

Bestemmelsen fastsetter hvilke satser for merverdiavgift som gjelder, og hvilke områder disse satsene gjelder for.AI

Endret 27. mai 2024 · i kraft 1. juni 2024
Endringshistorikk (4)
Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 24 mai 2024 nr. 826 (i kraft 1 juni 2024).

referert av 6 →

§ 5-1-1

Reisegods – avgiftsberegning

(1) Når reisende innfører alkoholholdige drikkevarer, tobakksvarer, e-væske og andre nikotinvarer utover avgiftsfri kvote, inngår merverdiavgiften i satsene etter særavgiftsforskriften § 3-1-2 syvende ledd og § 3-2-2 femte ledd. (2) Når reisende innfører andre varer enn de som er nevnt i første ledd med en samlet verdi til og med 20 000 kroner, og varene kan deklareres etter vareførselsforskriften § 4-1-7 første ledd bokstav c, beregnes merverdiavgiften med alminnelig sats av varens verdi. (3) Første og andre ledd gjelder for varer som reisende innfører utover avgiftsfri kvote og som er til personlig bruk. Første og andre ledd gjelder ikke for varer som innføres for videresalg eller annet ervervsmessig formål og heller ikke for varer som er kjøpt ved ankomst i tollavgiftsfritt utsalg (taxfree) på lufthavn.

Reglene bestemmer hvordan merverdiavgift beregnes for varer reisende tar med seg inn i landet utover den avgiftsfrie kvoten. Dette gjelder varer til personlig bruk, men ikke varer for videresalg eller varer kjøpt i taxfree-utsalg på lufthavn.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 24 mai 2024 nr. 826 (i kraft 1 juni 2024).

Se ogsåForskrift om særavgifter § 3-1-2 første leddForskrift om særavgifter § 3-2-2Vareførselsforskriften § 4-1-7Merverdiavgiftsforskriften § 3-1referert av 1 →

§ 5-2

Næringsmidler

Bestemmelsen omhandler hvilke merverdiavgiftssatser som gjelder for næringsmidler og hvilke områder disse satsene gjelder for.AI

Endret 23. juni 2025 · i kraft 1. juli 2025
Endringshistorikk (7)

referert av 3 →

§ 5-2-1

Varer som anses som næringsmidler

(1) Varer anses som næringsmidler dersom de har en kvalitet som gjør at de er egnet til å konsumeres av mennesker og de omsettes til slikt konsum. (2) Dersom det oppstår tvil om en vare er å anse som et næringsmiddel, kan det legges vekt på om varen anses som et næringsmiddel etter forskrift 22. desember 2008 nr. 1620 om allmenne prinsipper og krav i næringsmiddelregelverket (matlovsforskriften).

Varer regnes som næringsmidler hvis de er egnet for mennesker å spise og selges til dette formålet. Ved tvil kan det legges vekt på definisjonen i matlovsforskriften.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 31 aug 2016 nr. 1026.

referert av 1 →

§ 5-2-2

Varer som ikke anses som næringsmidler

(1) Med legemidler menes stoff, droger eller preparater som er legemiddel etter legemiddelloven § 2. Legemiddel som etter legemiddelloven skal ha markedsføringstillatelse, anses ikke som legemiddel før markedsføringstillatelse er gitt eller det er gitt særskilt unntak fra plikten til å ha slik tillatelse. (2) Med tobakksvarer menes varer som er tobakksvare etter forskrift 6. februar 2003 nr. 141 om innhold i og merking av tobakksvarer § 3 nr. 1. (3) Med alkoholholdige drikkevarer menes drikkevarer som inneholder mer enn 0,7 volumprosent alkohol. (4) Med vann fra vannverk menes drikkevann fra vannforsyningssystem som nevnt i drikkevannsforskriften § 3 bokstav k som leveres direkte eller via mellomledd. Drikkevann pakket i emballasje som er egnet for omsetning i detaljhandel, omfattes ikke.

Denne bestemmelsen definerer hvilke varer som ikke regnes som næringsmidler. Dette gjelder spesielt for legemidler, tobakksvarer, alkoholholdige drikkevarer og vann fra vannverk.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 4 juni 2019 nr. 696, 20 juni 2025 nr. 1148 (i kraft 1 juli 2025, se endringsforskriften for overgangsregler).

Se ogsåLegemiddelloven § 2Forskrift om innhold i og merking og utforming av tobakksvarer mv. § 3 første leddreferert av 1 →

§ 5-2-3

Råvarer og innsatsvarer

(1) Det skal beregnes merverdiavgift med redusert sats ved omsetning mv. av råvarer og innsatsvarer dersom a) råvaren eller innsatsvaren er et næringsmiddel etter § 5-2-1 og b) varen som produseres av råvaren eller innsatsvaren er egnet til og omsettes til menneskelig konsum. (2) Dersom vilkårene i første ledd er oppfylt, skal redusert sats benyttes selv om varen som produseres av råvaren eller innsatsvaren ikke er et næringsmiddel etter § 5-2-2.

Det skal beregnes redusert merverdiavgift på råvarer og innsatsvarer som er næringsmidler, så lenge produktet de brukes til å lage er egnet for og selges som mat til mennesker.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 9 nov 2021 nr. 3191.

Se ogsåMerverdiavgiftsforskriften § 5-2-1Merverdiavgiftsforskriften § 5-2-2Merverdiavgiftsforskriften § 5-2

§ 5-2-4

Kombinerte varer

(1) Kombinerte varer anses som næringsmidler dersom verdien av den andre varen utgjør en ubetydelig andel av den kombinerte varen. Med kombinerte varer menes varer som består av et næringsmiddel og en annen vare der også den andre varen har egen funksjon eller verdi og varene framstår som en enhet. (2) Et næringsmiddel og dets emballasje anses som en kombinert vare dersom emballasjen har en egen funksjon eller verdi i tillegg til å skulle emballere.

Varer som består av et næringsmiddel og en annen vare med egen verdi regnes som en kombinert vare. Hvis den andre varen har ubetydelig verdi, regnes hele produktet som et næringsmiddel. Emballasje med egen funksjon regnes også som en kombinert vare.AI

§ 5-2-5

Serveringstjenester

(1) Med serveringstjenester menes servering av mat- eller drikkevarer dersom forholdene ligger til rette for fortæring på stedet. Levering av ferdig mat (catering) anses som serveringstjenester dersom det i tillegg leveres tjenester med utleie av serveringspersonale, dekking og rydding av servise mv. (2) Det anses også som servering dersom mat- eller drikkevarer fortæres i lokaler som ligger i tilknytning til serveringssted på fartøy og arbeidsplasser, i hotell, teater, kino o.l. (3) Som serveringstjenester anses ikke omsetning av mat- eller drikkevarer når varene ikke skal fortæres på stedet. Omsetning av tradisjonelle kioskvarer anses ikke som omsetning av serveringstjenester selv om varene skal fortæres på stedet.

Regelen forklarer hva som regnes som serveringstjenester. Dette gjelder når mat og drikke spises på stedet, eller ved catering med personell og rydding. Kioskvarer regnes ikke som servering selv om de spises på stedet.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 6 jan 2012 nr. 21.
§ 5-5-1

Fordeling av vederlaget ved overnatting med hel- og halvpensjon

(1) Ved romutleie i hotellvirksomhet mv. der vederlaget, merverdiavgift medregnet, gjelder både overnatting og servering, skal det foretas en fordeling av vederlaget. (2) Ved helpensjon kan vederlaget fordeles med 45 prosent på omsetning med alminnelig sats og 55 prosent på omsetning med redusert sats. Ved halvpensjon kan vederlaget fordeles med 30 prosent på omsetning med alminnelig sats og 70 prosent på omsetning med redusert sats. Med helpensjon menes pensjon som omfatter tre måltider. Med halvpensjon menes pensjon som omfatter frokost og ett annet måltid. Som måltid anses også matpakke eller annen lettere servering. Det er et vilkår for å benytte denne fordelingen at andelen med alminnelig sats dekker råvarekostnadene, lønnskostnadene og andre variable kostnader i forbindelse med servering, og gir et rimelig bidrag til dekning av faste kostnader og fortjeneste. (3) Dersom vederlaget ikke fordeles etter annet ledd, skal fordelingen skje etter beregning av de faktiske kostnadene.

Når betaling for hotellovernatting inkluderer mat, må beløpet deles opp mellom ulike mva-satser. Det finnes faste prosentsatser for fordeling ved hel- og halvpensjon, men man kan også beregne fordelingen ut fra faktiske kostnader.AI

referert av 1 →

§ 5-5-2

Fordeling av vederlaget ved overnatting med frokost

Vederlaget, merverdiavgift medregnet, for overnatting som inkluderer frokost, skal fordeles slik at andelen med alminnelig sats dekker råvarekostnadene og gir et rimelig bidrag til dekning av faste kostnader og fortjeneste.

Når frokost er inkludert i prisen for overnatting, skal betalingen fordeles. Delen med vanlig mva-sats skal dekke kostnader til råvarer, faste utgifter og fortjeneste.AI

referert av 1 →

§ 5-12-1

Vann fra vannverk og avløpstjenester

(1) Med vann fra vannverk menes drikkevann som leveres fra et vannforsyningssystem, jf. drikkevannsforskriften § 3 bokstavene b og k. Levering av drikkevann fra tanker eller lignende i beredskapssituasjoner fra eier av et vannforsyningssystem, omfattes også av den reduserte satsen. (2) Med avløpstjenester menes bortføring og behandling av sanitært avløpsvann, og annet avløpsvann som bortføres og behandles sammen med sanitært avløpsvann. I tillegg omfattes tømming av slamavskillere og samlekummer for avslamming av sanitært avløpsvann. (3) Vannmåler som leveres sammen med vann fra vannverk eller en avløpstjeneste, omfattes av den reduserte satsen.

Drikkevann fra vannforsyningssystemer og avløpstjenester har redusert merverdiavgift. Dette inkluderer også tømming av slamavskillere og levering av vannmålere som hører til disse tjenestene.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 20 juni 2025 nr. 1148 (i kraft 1 juli 2025, se endringsforskriften for overgangsregler).

Se ogsåDrikkevannsforskriften § 3 første ledd

Kapittel 6. Fritak for merverdiavgift

§ 6-1-1

Aviser

Med aviser menes redaktørstyrte publikasjoner som ukentlig eller oftere, har a) bred journalistisk produksjon og publisering av i hovedsak nyheter og aktualitetsstoff rettet mot allmennheten fra ulike samfunnsområder eller b) dyptgående journalistisk produksjon og publisering av i hovedsak nyheter og aktualitetsstoff rettet mot allmennheten fra et avgrenset samfunnsområde.

Bestemmelsen forklarer hva som regnes som aviser i forbindelse med fritak for merverdiavgift. Det gjelder redaktørstyrte publikasjoner som kommer ut ukentlig eller oftere og inneholder journalistisk produksjon av nyheter og aktualitetsstoff.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 25 juni 2020 nr. 1388 (i kraft 1 juli 2020).
§ 6-2

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 6-2-1

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 6-3-1

Tidsskrift

Med tidsskrift menes enhver annen publikasjon enn avis dersom a) den kommer ut periodisk med minst to nummer i året etter en fast utgivelsesplan b) den er nummerert og er ledd i en ikke tidsbegrenset rekke c) den omsettes til en forhåndsbestemt pris eller utdeles til foreningsmedlemmer og d) alle numrene har samme tittel.

Bestemmelsen definerer hva som regnes som et tidsskrift i forbindelse med fritak for merverdiavgift. For å være et tidsskrift må publikasjonen følge visse krav til utgivelsesplan, nummerering, pris og tittel.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 23 feb 2016 nr. 186 (i kraft 1 mars 2016, tidligere § 6-2-1).
§ 6-3-2

Publikasjoner som ikke er tidsskrift

Følgende publikasjoner er ikke tidsskrift: a) almanakker og andre periodiske publikasjoner med kalendarium b) noteblad og -hefter c) programmer for forestillinger, stevner mv. d) trykksaker for utfylling, innsetting, klebing og hefting e) fortegnelser eller tabeller over tallforhold for avlesning eller utregning av beløp eller andre tallmessige uttrykte enheter som priser, lønn, rabatter, poenger, gebyrer, skatter, mynt, mål, vekt o.l. f) trafikkruter g) fortegnelser over eiendommer, varer, driftsmidler, utstillingsgjenstander, beholdninger og annet løsøre h) fortegnelser over tjenesteytelser, prosjekter o.l. i) lotterifortegnelser j) adresse- og firmafortegnelser k) fortegnelser over gater og tjenestesteder l) fortegnelser over abonnenter m) fortegnelser over takster, priser, gebyrer, salærer, frakter, aksje- og valutakurser o.l. n) fortegnelser over debitorer og kreditorer.

Bestemmelsen lister opp hvilke typer publikasjoner som ikke skal regnes som tidsskrifter. Dette gjelder blant annet kalendere, programmer, lister over priser og adresseoversikter.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 23 feb 2016 nr. 186 (i kraft 1 mars 2016, tidligere § 6-2-2).

referert av 1 →

§ 6-3-3

Abonnements- og foreningstidsskrift

(1) Omsetning av tidsskrift er fritatt for merverdiavgift dersom minst 80 prosent av netto opplag av tidsskriftet i en sammenhengende periode på tolvmåneder har vært eller vil bli omsatt til betalende abonnenter eller utdelt til foreningsmedlemmer som betaler kontingent til foreningen og foreningen utgir tidsskriftet. (2) Netto opplag omfatter a) solgte løssalgseksemplarer b) betalte abonnementer c) eksemplarer som deles ut til foreningsmedlemmer d) gratisutdelte eksemplarer, unntatt bilagsblad til annonsører og reklamebyråer for annonsekontroll. (3) Ved fastsettelse av andel til foreningsmedlemmer kan det bare regnes med ett eksemplar til hvert medlem. Dersom et foreningsmedlem er en forening, kan det i tillegg til medlemsandelen regnes med ett eksemplar til hvert av medlemmene i denne foreningen.

Salg av tidsskrift er fritatt for merverdiavgift dersom minst 80 prosent av netto opplag i en periode på tolv måneder er solgt til abonnenter eller delt ut til foreningsmedlemmer som betaler kontingent.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 23 feb 2016 nr. 186 (i kraft 1 mars 2016, tidligere § 6-2-3).

referert av 3 →

§ 6-3-4

Utenlandske abonnements- og foreningstidsskrift

Omsetning av utenlandske abonnements- og foreningstidsskrift er fritatt for merverdiavgift dersom minst 80 prosent av de eksemplarene av tidsskriftet som omsettes i merverdiavgiftsområdet i en sammenhengende periode på tolv måneder omsettes til betalende abonnenter eller utdeles til foreningsmedlemmer som betaler kontingent til foreningen og foreningen utgir tidsskriftet.

Salg av utenlandske abonnements- og foreningstidsskrifter er fritatt for merverdiavgift. Dette gjelder hvis minst 80 prosent av eksemplarene i en periode på tolv måneder selges til betalende abonnenter eller gis til medlemmer som betaler kontingent.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 23 feb 2016 nr. 186 (i kraft 1 mars 2016, tidligere § 6-2-4).

referert av 1 →

§ 6-3-5

Politiske, litterære eller religiøse tidsskrift

Omsetning av tidsskrift med overveiende politisk, litterært eller religiøst innhold er fritatt for merverdiavgift selv om vilkårene i § 6-3-3 og § 6-3-4 ikke er oppfylt.

Salg av tidsskrifter som hovedsakelig handler om politikk, litteratur eller religion er fritatt for merverdiavgift.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 23 feb 2016 nr. 186 (i kraft 1 mars 2016, tidligere § 6-2-5).

Se ogsåMerverdiavgiftsforskriften § 6-3-3Merverdiavgiftsforskriften § 6-3-4Merverdiavgiftsforskriften § 6-3

§ 6-3-6

Eldre årganger og enkelthefter av tidsskrift

Omsetning av eldre årganger og enkelthefter av et ellers avgiftsfritt abonnementstidsskrift, er fritatt for merverdiavgift dersom omsetningen hovedsakelig skjer til abonnenter og til opprinnelig pris.

Salg av eldre utgaver og enkelthefter fra et tidsskrift uten mva er fritatt for merverdiavgift. Dette gjelder hvis salget i hovedsak skjer til abonnenter og til den opprinnelige prisen.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 23 feb 2016 nr. 186 (i kraft 1 mars 2016, tidligere § 6-2-8), 1 juli 2019 nr. 972 (tidligere § 6-3-8).
§ 6-3-7

Melding om nytt tidsskrift mv

(1) Når et nytt tidsskrift etableres eller introduseres og når et tidsskrifts avgiftsmessige stilling endres, skal utgiver eller importør sende melding om dette til skattekontoret og til næringsdrivende som omsetter tidsskriftet i siste omsetningsledd. Dersom utgiveren er en forening, skal foreningen også sende melding til trykkeriet. (2) Meldingen skal være skriftlig og undertegnet av utgiveren eller importøren, i tillegg til revisor. (3) Meldingen skal inneholde følgende opplysninger: a) tidsskriftets tittel b) utgiverens navn og adresse c) om tidsskriftet er merverdiavgiftspliktig eller fritatt for merverdiavgift d) fra hvilket nummer avgiftsplikten eller fritaket inntrer.

Når et nytt tidsskrift startes eller mva-statusen endres, skal utgiver eller importør sende skriftlig melding til skattekontoret og forhandlere. Hvis utgiveren er en forening, skal også trykkeriet få melding. Meldingen må signeres av utgiver eller importør samt revisor.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 23 feb 2016 nr. 186 (i kraft 1 mars 2016, tidligere § 6-2-7).
§ 6-3-8

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv

(1) Avgiftssubjekter som i siste omsetningsledd omsetter tidsskrift som er fritatt for merverdiavgift skal bokføre kjøp og omsetning av slike tidsskrift på egne konti eller ved bruk av egne koder. Ved vareopptelling skal tidsskrift fritatt for merverdiavgift føres opp på egne lister. (2) Avgiftssubjekter som til videreforhandlere omsetter tidsskrift som er fritatt for merverdiavgift skal innrette sin bokføring slik at det for den enkelte kunde kan gis særskilte oppgaver over denne delen av omsetningen.

Bedrifter som selger tidsskrifter fritatt for merverdiavgift må holde dette separat i regnskapet og ved vareopptelling. De som selger slike tidsskrifter videre til andre forhandlere, må kunne gi kunden en oversikt over dette salget.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 23 feb 2016 nr. 186 (i kraft 1 mars 2016, tidligere § 6-2-9), 1 juli 2019 nr. 972 (tidligere § 6-3-9).

referert av 2 →

§ 6-3-9

Elektroniske tidsskrift

(1) Med elektronisk tidsskrift menes en elektronisk publikasjon bestående av i hovedsak tekst og stillbilder som a) ikke er en avis b) kommer ut periodisk med minst to og maksimalt 51 nummer i året etter en fast utgivelsesplan c) er nummerert og er ledd i en ikke tidsbegrenset rekke d) har samme tittel for alle nummer e) ikke har et innhold som nevnt i § 6-3-2. (2) Innenfor rammene av første ledd kan det hver uke forhåndspubliseres inntil to enkeltartikler til det førstkommende nummeret. Omsetning av enkeltartikler omfattes ikke av fritaket for elektroniske tidsskrift. (3) § 6-3-3 til § 6-3-8 gjelder tilsvarende for elektroniske tidsskrift.

Denne regelen definerer hva som regnes som et elektronisk tidsskrift som kan være fritatt for merverdiavgift. Det må være en periodisk publikasjon med tekst og bilder som følger en fast utgivelsesplan.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 1 juli 2019 nr. 972, endret ved forskrift 25 juni 2020 nr. 1388 (i kraft 1 juli 2020).

Se ogsåMerverdiavgiftsforskriften § 6-3-2Merverdiavgiftsforskriften § 6-3-3Merverdiavgiftsforskriften § 6-3-8Merverdiavgiftsforskriften § 6-3

§ 6-3-10

Trykking av tidsskrift

(1) Trykking av tidsskrift for en forening er fritatt for merverdiavgift dersom foreningen utdeler minst 80 prosent av netto opplag til foreningens medlemmer uten særskilt vederlag. Det samme gjelder dersom det utdelte antall eksemplarer til foreningsmedlemmene og antallet omsatte eksemplarer til betalende abonnenter til sammen utgjør minst 80 prosent av netto opplag. § 6-3-3 annet og tredje ledd gjelder tilsvarende. (2) Trykking av tidsskrift med overveiende politisk, litterært eller religiøst innhold er fritatt for merverdiavgift. Ved trykking av slike tidsskrift for en forening gjelder ikke vilkårene i første ledd. (3) Denne paragrafen gjelder ikke for trykking av tidsskrift for en oppdragsgiver som er registreringspliktig etter merverdiavgiftsloven § 2-1 for omsetning av tidsskrift.

Trykking av tidsskrifter for foreninger kan være fritatt for merverdiavgift hvis mesteparten av opplaget går til medlemmer eller betalende abonnenter. Trykking av tidsskrifter med hovedsakelig politisk, litterært eller religiøst innhold er også fritatt.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 23 feb 2016 nr. 186 (i kraft 1 mars 2016, tidligere § 6-2-6), 1 juli 2019 nr. 972 (tidligere § 6-3-6).

Se ogsåMerverdiavgiftsforskriften § 6-3-3Merverdiavgiftsloven § 2-1 første leddMerverdiavgiftsforskriften § 6-3

§ 6-4-1

Bøker

Med bøker menes publikasjoner som ikke er aviser eller tidsskrift.

Denne bestemmelsen forklarer hva som regnes som bøker i forbindelse med fritak for merverdiavgift. Det er publikasjoner som ikke er aviser eller tidsskrifter.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 23 feb 2016 nr. 186 (i kraft 1 mars 2016, tidligere § 6-3-1).
§ 6-4-2

Publikasjoner som ikke er bøker

Følgende publikasjoner er ikke bøker: a) trykksaker for utfylling, innsetting, klebing, hefting, ut- eller avriving b) småtrykk som rundskriv, sirkulærer, brosjyrer, prospekter, foldere o.l. c) reglementer, instrukser, vedtekter, forskrifter, lover, traktater, avtaler, stortingsdokumenter, kunngjøringer fra offentlige institusjoner d) trykte referater av forhandlinger e) trykk av dommer, skjønn, registre, matrikler o.l. f) skole- og studieplaner, forelesnings- og kurskataloger g) organisasjons- og reguleringsplaner o.l. h) almanakker, årskalendere og andre publikasjoner med kalendarium i) programmer for utstillinger, samlinger, forestillinger, stevner og andre arrangementer j) fortegnelser eller tabeller over tallforhold for utregning av beløp eller andre tallmessig uttrykte enheter som priser, lønn, rabatter, poenger, gebyrer, skatter, mynt, mål, vekt o.l. k) noteblad, -hefter og -bøker, sangbøker anses likevel som bøker selv om de inneholder noter l) trafikkruter m) løse omslag og permer dersom omslaget eller permen ikke skal omslutte en bok eller bestemt publikasjon som er fritatt for merverdiavgift n) samlinger av bildetrykk o.l. dersom sidene er uten tekst eller bare angir stedsnavn, personnavn eller betegnelser, korte instruksjoner e.l. o) fortegnelser over eiendommer, varer, driftsmidler, utstillingsgjenstander, beholdninger og annet løsøre p) lotterifortegnelser q) adresse- og firmafortegnelser r) fortegnelser over gater og tjenestesteder s) fortegnelser over abonnenter t) fortegnelser over takster, priser, gebyrer, salærer, frakter, aksje- og valutakurser o.l. u) andre kart enn atlas, med atlas menes heftede eller innbundne kartverk som omfatter minst ett land v) reklametrykksaker, herunder trykt skrift som deles ut gratis og tiltrekker oppmerksomheten mot flere bedrifters, en bransjes eller en nærings varer eller tjenester w) andre trykte publikasjoner som i henhold til særskilt trykningsoppdrag leveres til internt bruk for en bedrift.
Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 23 feb 2016 nr. 186 (i kraft 1 mars 2016, tidligere § 6-3-2).

referert av 1 →

§ 6-4-3

Elektroniske bøker

(1) Med elektroniske bøker menes elektroniske publikasjoner bestående av hovedsakelig tekst og stillbilder som ikke er elektroniske nyhetstjenester eller elektroniske tidsskrift. (2) Fritaket omfatter ikke tjenester med et innhold som nevnt i § 6-4-2.

Bestemmelsen definerer hva som regnes som elektroniske bøker i forbindelse med fritak for merverdiavgift. Dette gjelder publikasjoner som hovedsakelig består av tekst og stillbilder, men ikke nyhetstjenester eller tidsskrifter.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 1 juli 2019 nr. 972.

Se ogsåMerverdiavgiftsforskriften § 6-4-2 første leddMerverdiavgiftsforskriften § 6-4

§ 6-4-4

Registrerings- og dokumentasjonsplikt

§ 6-3-8 gjelder tilsvarende for bøker og elektroniske bøker.

Reglene om registrering og dokumentasjon som gjelder for visse varer, gjelder også for bøker og elektroniske bøker.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 23 feb 2016 nr. 186 (i kraft 1 mars 2016, tidligere § 6-3-3), 1 juli 2019 nr. 972 (tidligere § 6-4-3).

Se ogsåMerverdiavgiftsforskriften § 6-3-8Merverdiavgiftsforskriften § 6-3

§ 6-6

Elektrisk kraft mv. til husholdningsbruk i Nord-Norge

Elektrisk kraft til husholdningsbruk i Nord-Norge er fritatt for merverdiavgift.AI

Endret 22. desember 2017 · i kraft 1. januar 2018
Endringshistorikk (4)
Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 23 feb 2016 nr. 186 (i kraft 1 mars 2016, tidligere § 6-5).
§ 6-6-1

Husholdningsbruk

Med husholdningsbruk menes bruk for a) eneboliger, leiligheter, hybler og fritidsboliger, herunder hytter, setrer, koier o.l., b) aldershjem, barneverninstitusjoner, sentre for familie og barn og daginstitusjoner for barn, men ikke sykehjem og boliger med heldøgns omsorg og pleie, c) fellesvaskeri, garasjer og andre fellesanlegg i eller for boliger mv. som nevnt i bokstav a og b. Som hybel etter første ledd bokstav a, anses også hybler uten egen strømmåler som leies ut av studentsamskipnadene.

Bestemmelsen definerer hva som regnes som husholdningsbruk. Dette inkluderer ulike typer boliger, visse institusjoner for barn og eldre, samt fellesanlegg knyttet til disse.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 23 feb 2016 nr. 186 (i kraft 1 mars 2016, tidligere § 6-5-1), 20 des 2017 nr. 2307 (i kraft 1 jan 2018).
§ 6-6-2

Alternative energikilder

Som alternative energikilder anses blant annet energi fra fjernvarmeanlegg. Fossile energikilder anses ikke som alternative energikilder.

Bestemmelsen forklarer hva som regnes som alternative energikilder. Energi fra fjernvarmeanlegg er et eksempel på dette, mens fossile energikilder ikke regnes som alternative energikilder.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 23 feb 2016 nr. 186 (i kraft 1 mars 2016, tidligere § 6-5-2).
§ 6-7

Kjøretøy mv

Denne bestemmelsen handler om fritak for merverdiavgift ved kjøp av kjøretøy og lignende gjenstander.AI

Endret 20. desember 2022 · i kraft 1. januar 2023
Endringshistorikk (4)
Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 23 feb 2016 nr. 186 (i kraft 1 mars 2016, tidligere § 6-6).
§ 6-7-1

Kjøretøy som omfattes av Stortingets vedtak om omregistreringsavgift

(1) Fritaket i merverdiavgiftsloven § 6-7 første ledd omfatter det tidligere registrerte kjøretøyet slik det er tatt inn av selgeren med utstyr, påbygg mv. Dersom det ikke betales særskilt vederlag omfatter fritaket også a) utstyr og påbygg som monteres på eller installeres i kjøretøyet i den utstrekning det er påbudt i kjøretøyforskriftene for vedkommende type, merke og årsmodell eller er nødvendig for å bringe kjøretøyet i vanlig stand og til de spesifikasjoner som er vanlige for vedkommende type, merke og årsmodell, b) bensin og annet drivstoff som leveres på tank, påfylt smøreolje, reservehjul og verktøy som vanligvis følger med kjøretøy, c) deler og andre varer som går med under arbeid som nevnt i annet ledd bokstav a. (2) Fritaket omfatter følgende arbeid for selgerens regning: a) reparasjon, vedlikehold og klargjøring av kjøretøy og utstyr som nevnt i første ledd bokstav a b) montering og installering av utstyr og påbygg som nevnt i første ledd bokstav a.

Visse tidligere registrerte kjøretøy er fritatt for merverdiavgift. Dette gjelder også for nødvendig utstyr, drivstoff og arbeid med klargjøring som selgeren betaler for.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 25 juni 2015 nr. 768 (i kraft 1 juli 2015), endret ved forskrifter 23 feb 2016 nr. 186 (i kraft 1 mars 2016, tidligere § 6-6-3), 19 des 2022 nr. 2325 (i kraft 1 jan 2023, tidligere § 6-7-3).

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 6-7

§ 6-7-2

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 6-8

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 6-9-1

Fiskefartøy

Med fartøy til yrkesmessig fiske i merverdiavgiftsloven § 6-9 første ledd bokstav f menes fartøy som kun benyttes til fiske og som er skikket til dette når det gjelder byggemåte og utstyr, og som ikke er bygget for framdrift med utenbordsmotor, herunder hekkaggregat.

Bestemmelsen forklarer hvilke fiskebåter som er fritatt for merverdiavgift. For å få fritaket må båten kun brukes til fiske, være bygget og utstyrt for dette, og ikke ha utenbordsmotor eller hekkaggregat.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 6 jan 2012 nr. 21.

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 6-9

§ 6-9-2

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. for fiskefartøy under 15 meter

For fiskefartøy under 15 meter skal fritaket dokumenteres med en bekreftelse fra skattekontoret om at kjøperen er registrert i Merverdiavgiftsregisteret og i løpet av de siste tolv måneder har hatt omsetning av råfisk, sel, hval, tang eller tare som overstiger beløpsgrensen for registrering i merverdiavgiftsloven § 2-1. Videre skal det foreligge en erklæring fra kjøper om at fartøyet utelukkende er til bruk i yrkesmessig fiske.

Fiskefartøy under 15 meter kan få fritak for merverdiavgift. Dette krever bekreftelse fra skattekontoret på registrering og omsetning av råfisk eller lignende, samt en erklæring om at fartøyet kun brukes til yrkesmessig fiske.AI

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 2-1 første ledd

§ 6-9-3

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. ved bygging mv. av fartøy

(1) Fritak etter merverdiavgiftsloven § 6-9 annet ledd første punktum skal dokumenteres med salgsdokument og bekreftelse fra kjøperen som inneholder opplysninger om hvilket fartøy tjenesten gjelder. Dersom tjenesten ikke utføres på fartøyet, må selgeren også ha en bekreftelse fra kjøperen om at den varen som tjenesten gjelder inngår i fartøyets driftsutstyr. (2) Ved fritak etter merverdiavgiftsloven § 6-9 annet ledd annet punktum skal varen faktureres i samme salgsdokument som den utførte tjenesten. Det kan benyttes et eget salgsdokument dersom det i dette henvises til salgsdokumentet som gjelder tjenesten. Selgeren av varen må ha en bekreftelse fra kjøperen om at varen er mottatt.

Reglene forklarer hvordan salg og tjenester knyttet til bygging av fartøy skal dokumenteres for å få fritak for merverdiavgift. Selgeren må ha bekreftelse fra kjøperen på hvilket fartøy det gjelder, og varen må faktureres sammen med tjenesten.AI

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 6-9referert av 2 →

§ 6-10

Luftfartøy mv

Bestemmelsen omhandler fritak for merverdiavgift knyttet til luftfartøy og lignende transportmidler.AI

§ 6-11-2

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. ved bygging mv. av rørledninger

Salgsdokumentet skal merkes «Merverdiavgift ikke beregnet».

Når det bygges rørledninger som er fritatt for merverdiavgift, skal det stå at merverdiavgift ikke er beregnet på salgsdokumentet.AI

§ 6-12

Oppføring av ambassadebygg

Det er fritak for merverdiavgift ved oppføring av ambassadebygg.AI

§ 6-12-1

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv

Fritaket skal dokumenteres med bekreftelse fra skattekontoret om at omsetningen er fritatt for merverdiavgift.

For å benytte seg av fritaket for merverdiavgift, må man ha en bekreftelse fra skattekontoret. Denne bekreftelsen fungerer som dokumentasjon på at omsetningen er fritatt.AI

§ 6-13-1

Militære enheter fra USA

(1) Omsetning av varer og tjenester til militære enheter fra USA som oppholder seg i merverdiavgiftsområdet er fritatt for merverdiavgift. (2) Omsetning av varer fra den militære enheten til personell ved denne er fritatt for merverdiavgift. (3) Omsetning fra militære vareutsalg, dagligvareforretninger, andre utsalgssteder, militære messer, sentre for sosialt samvær og opplæring samt områder for fritidsaktiviteter, etablert av amerikanske styrker og som kun er til bruk for medlemmer av styrken, medfølgende og andre kategorier av autorisert personell, er fritatt for merverdiavgift. Dette gjelder både der amerikanske forsvarsmyndigheter selv driver og opprettholder de ovennevnte militære velferdstjenestene og der det er inngått avtale med andre om driften. (4) Omsetning av varer og tjenester til virksomheter med omsetning som er unntatt fra loven, er fritatt for merverdiavgift såfremt varene og tjenestene i samsvar med artikkel XVI i Tilleggsavtale mellom Norge og USA om forsvarssamarbeid a) er til bruk for amerikanske styrker b) skal brukes ved utførelsen av en avtale med eller på vegne av amerikanske styrker c) skal inngå som del i produkter eller anlegg som brukes av amerikanske styrker.

Salg av varer og tjenester til militære enheter fra USA er fritatt for merverdiavgift. Dette gjelder også salg fra militære utsalgssteder og velferdstjenester for autorisert personell, samt visse leveranser til andre virksomheter som brukes av amerikanske styrker.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 1 juli 2022 nr. 1282, 27 juni 2024 nr. 1363 (i kraft 1 juli 2024).

referert av 1 →

§ 6-13-2

NATO-hovedkvarter

(1) Omsetning av varer og tjenester fra kantiner, klubber, foreninger, restauranter og barer på NATO-hovedkvarter til personell og offisielle gjester er fritatt for merverdiavgift dersom omsetningen er knyttet til NATOs virksomhet. (2) Omsetning av varer fra utsalgssted på NATO-hovedkvarter til utenlandsk NATO-personell er fritatt for merverdiavgift.

Salg av varer og tjenester fra serveringssteder på NATO-hovedkvarter til personell og gjester er fritatt for merverdiavgift hvis det er knyttet til NATOs virksomhet. Salg av varer fra utsalgssteder til utenlandsk NATO-personell er også fritatt for merverdiavgift.AI

§ 6-13-3

Utenlandske NATO-styrker

Bryggeriers omsetning av rimelige mengder øl til utenlandske NATO-styrker på øvelse er fritatt for merverdiavgift.

Bryggerier trenger ikke å legge på merverdiavgift når de selger rimelige mengder øl til utenlandske NATO-styrker som er på øvelse.AI

referert av 1 →

§ 6-13-4

Forhåndslagring av militært utstyr

Omsetning av varer og tjenester i forbindelse med utenlandske NATO-styrkers forhåndslagring av militært utstyr i merverdiavgiftsområdet er fritatt for merverdiavgift.

Salg av varer og tjenester knyttet til at utenlandske NATO-styrker lagrer militært utstyr i Norge på forhånd, er fritatt for merverdiavgift.AI

§ 6-13-5

Drivstoff mv. til militære luftfartøy

Omsetning av drivstoff og smøremidler til militære luftfartøy fra land tilsluttet NATO eller Partnerskap for fred er fritatt for merverdiavgift.

Det skal ikke betales merverdiavgift ved salg av drivstoff og smøremidler til militære luftfartøy fra land som er med i NATO eller Partnerskap for fred.AI

referert av 1 →

§ 6-13-6

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv

Fritakene i § 6-13-1 første og fjerde ledd skal dokumenteres med salgsdokument og erklæring fra amerikanske myndigheter som nevnt i artikkel XVI i Tilleggsavtale mellom Norge og USA om forsvarssamarbeid. Fritakene i § 6-13-3 til § 6-13-5 skal dokumenteres med salgsdokument og bekreftelse fra kjøperen på hvilket fritatt formål anskaffelsen er til.

Bestemmelsen beskriver hvordan visse fritak for merverdiavgift skal dokumenteres. Noen fritak krever salgsdokument og erklæring fra amerikanske myndigheter, mens andre krever salgsdokument og bekreftelse fra kjøperen om formålet med kjøpet.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 27 juni 2024 nr. 1363 (i kraft 1 juli 2024).

Se ogsåMerverdiavgiftsforskriften § 6-13-1Merverdiavgiftsforskriften § 6-13-3Merverdiavgiftsforskriften § 6-13-5Merverdiavgiftsforskriften § 6-13

§ 6-17

Tilsvarende fritak som ved omsetning

Bestemmelsen fastslår at det gis fritak for merverdiavgift i tilfeller som tilsvarer fritaket ved omsetning.AI

§ 6-20-1

Næringer som er omfattet av fritaket

(1) Fritaket i merverdiavgiftsloven § 6-20 første ledd gjelder avgiftssubjekter som skal levere skattemelding en gang i året etter skatteforvaltningsforskriften § 8-3-7 første ledd. (2) Fritaket gjelder tilsvarende for avgiftssubjekter i jord- og skogbruk ved uttak av uforedlet virke fra allmenning innenfor rammen av allmenningsretten.

Enkelte næringer slipper å betale merverdiavgift. Dette gjelder de som leverer skattemelding én gang i året, samt uttak av uforedlet virke fra allmenning i jord- og skogbruk.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 9 des 2016 nr. 1511 (i kraft 1 jan 2017).

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 6-20Skatteforvaltningsforskriften § 8-3-7Merverdiavgiftsforskriften § 8-3

§ 6-20-2

Vilkår for fritak ved uttak av virke fra egen skog mv

(1) Uttak av foredlet virke fra egen skog innen jordbruk og skogbruk til privat bruk eller til formål innenfor rammene av disse næringene er fritatt for merverdiavgift dersom foredlingen er utført på a) egen gårdssag og gårdssaga brukes 80 prosent eller mer til foredling for eget forbruk, b) allmenningssag og foredlingen skjer innen rammen av allmenningsretten. Dersom allmenningssaga ikke brukes 80 prosent eller mer til foredling av virke for de allmenningsberettiges eget forbruk innen rammen av allmenningsretten, gjelder fritaket bare for 50 prosent av materialenes omsetningsverdi. (2) Fritaket gjelder også for tømmerverdien ved leieskjæring av skurtømmer. Som leieskjæring anses også leveranser av skurtømmer til sagbruk når ferdige materialer av samme treslag og kvalitet tas tilbake i bytte fra sagbrukets lager. Ved slikt bytte anses materialutbyttet å utgjøre 50 prosent av det skårne tømmerets volum.

Det er fritak for merverdiavgift når man tar ut foredlet trevirke fra egen skog til privat bruk eller til bruk i jord- og skogbruk. Dette gjelder dersom foredlingen skjer på egen gårdssag eller allmenningssag under visse vilkår, samt ved leieskjæring av skurtømmer.AI

referert av 1 →

§ 6-20-4

Uttak til sameie- eller fellestiltak

Uttak av produkter til sameie- eller fellestiltak som drives i tilknytning til næring innen jordbruk og skogbruk er fritatt for merverdiavgift dersom tiltaket a) inngår som ledd i produksjon eller lagring for den enkelte sameier, herunder sameie i driftsbygninger, skogsveisameie, sambeite mv., og b) ikke er registreringspliktig etter merverdiavgiftsloven § 2-1.

Produkter som tas ut til fellestiltak eller sameier innen jord- og skogbruk er fritatt for merverdiavgift. Dette gjelder når tiltaket er en del av produksjon eller lagring for hver enkelt eier, og tiltaket ikke er registreringspliktig for merverdiavgift.AI

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 2-1 første ledd

§ 6-20-5

Fast eiendom i tilknytning til primærnæringene

Uttak av varer og tjenester til bruk for oppføring eller vedlikehold av seter- og skogshusvær i jord- og skogbruk eller gjeterhytte i reindriftsnæringen er fritatt for merverdiavgift dersom bygget er avskrivbart driftsmiddel etter skatteloven.

Det er fritak for merverdiavgift ved bygging eller vedlikehold av seter- og skogshusvær i jord- og skogbruk, samt gjeterhytter i reindriftsnæringen. Dette gjelder dersom bygget er et avskrivbart driftsmiddel etter skatteloven.AI

§ 6-21-1

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. ved utførsel av varer

(1) Fritaket skal dokumenteres med salgsdokument, deklarasjon og attest for utførsel i samsvar med vareførselsforskriften § 5-9-2 tredje og fjerde ledd. (2) For varer som er unntatt fra deklareringsplikt ved utførsel etter vareførselsforskriften § 5-9-5 første ledd, skal fritaket dokumenteres med salgsdokument og attest for utførsel som nevnt i vareførselsforskriften § 5-9-2 tredje og fjerde ledd.

Når varer sendes ut av landet, kan man få fritak for merverdiavgift. Dette må bevises med spesifikke dokumenter som salgsdokument, deklarasjon og attest for utførsel.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).

Se ogsåVareførselsforskriften § 5-9-2Vareførselsforskriften § 5-9-5 første leddreferert av 4 →

§ 6-21-2

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. ved utførsel av varer til petroleumsvirksomheten

(1) Når varer utføres til norsk del av kontinentalsokkelen til bruk i forbindelse med utforsking og utnytting av undersjøiske naturforekomster skal fritaket dokumenteres med salgsdokument, deklarasjon og attest for utførsel i samsvar med vareførselsforskriften § 5-9-2 tredje og fjerde ledd. (2) For varer som er unntatt deklareringsplikt, jf. vareførselsforskriften § 5-9-5 første ledd, skal fritaket dokumenteres med salgsdokument, attest for utførsel som nevnt i vareførselsforskriften § 5-9-2 tredje og fjerde ledd og en skriftlig bestilling fra kjøperen. Bestillingen skal inneholde opplysninger som nevnt i bokføringsforskriften § 5-1-1 nr. 1–4. (3) Både kjøperen og selgeren skal oppbevare et eksemplar av bestillingen.

Varer som sendes til norsk del av kontinentalsokkelen for utforsking og utnytting av naturforekomster kan være fritatt for merverdiavgift. Dette fritaket må dokumenteres med spesifikke papirer, som salgsdokument og attest for utførsel.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).

Se ogsåVareførselsforskriften § 5-9-2Vareførselsforskriften § 5-9-5 første leddBokføringsforskriften § 5-1-1Merverdiavgiftsforskriften § 5-1referert av 1 →

§ 6-22-1

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. ved utførsel av tjenester

(1) Fritaket i merverdiavgiftsloven § 6-22 første ledd skal dokumenteres med salgsdokument og opplysninger som viser at tjenesten helt ut er til bruk utenfor merverdiavgiftsområdet. Dersom tjenestene gjelder arbeid på varer, skal varene utføres etter bestemmelsene i § 6-21-1 og § 6-21-2. (2) Fritaket i merverdiavgiftsloven § 6-22 annet ledd skal dokumenteres med salgsdokument der det framgår at mottakerens adresse er utenfor merverdiavgiftsområdet.

Det er krav om dokumentasjon for å få fritak for merverdiavgift ved utførsel av tjenester. Dette skal bekreftes med salgsdokument som viser at tjenesten brukes utenfor merverdiavgiftsområdet eller at mottakeren har adresse der.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 5 jan 2023 nr. 16.

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 6-22Merverdiavgiftsforskriften § 6-21-1Merverdiavgiftsforskriften § 6-21-2Merverdiavgiftsforskriften § 6-21

§ 6-23-1

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv

Fritaket skal dokumenteres med salgsdokument der det framgår at leveringsstedet er kjøperens tollager. Fritaket skal også dokumenteres med deklarasjon.

For å få fritak for merverdiavgift må det dokumenteres med et salgsdokument. Det må gå frem at leveringen skjer til kjøperens tollager, og det må foreligge en deklarasjon.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 6 jan 2012 nr. 21, 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).
§ 6-24

Varer som videreselges ut av merverdiavgiftsområdet

Varer som selges ut av merverdiavgiftsområdet er fritatt for merverdiavgift.AI

§ 6-24-1

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv

(1) Fritaket skal dokumenteres med salgsdokument og en skriftlig bestilling fra kjøperen. Bestillingen skal inneholde opplysninger som nevnt i bokføringsforskriften § 5-1-1 nr. 1-4, samt opplysning om til hvilket land varen videreselges. Salgsdokumentet skal merkes «Merverdiavgift ikke beregnet». (2) Både kjøperen og selgeren skal oppbevare et eksemplar av bestillingen.

For å få fritak for merverdiavgift må det foreligge et salgsdokument og en skriftlig bestilling fra kjøperen. Salgsdokumentet skal merkes med at merverdiavgift ikke er beregnet. Begge parter må ta vare på en kopi av bestillingen.AI

Se ogsåBokføringsforskriften § 5-1-1Merverdiavgiftsforskriften § 5-1

§ 6-25-1

Minimumsbeløp for fritak

(1) For varer til personer som er bosatt i Danmark, Finland eller Sverige eller som oppholder seg på Svalbard eller Jan Mayen, er det et vilkår for fritak at den enkelte vares salgspris er minst 1000 kroner, merverdiavgift ikke medregnet. Som en vare anses også flere varer som normalt utgjør en vareenhet. (2) For varer til personer som er bosatt i andre land, er det et vilkår for fritak at det enkelte fakturabeløp er minst 250 kroner, merverdiavgift ikke medregnet.

Det er visse beløpsgrenser for å få fritak for merverdiavgift på varer sendt til utlandet. Grensene varierer avhengig av om mottakeren bor i utvalgte nordiske land, på Svalbard og Jan Mayen, eller i andre land.AI

§ 6-25-2

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. for varer til turister fra andre land enn Danmark, Finland eller Sverige

(1) Ved omsetning til personer bosatt i andre land enn Danmark, Finland eller Sverige skal fritaket dokumenteres med utfylt blankett RD-0032. Det samme gjelder ved omsetning til personer som har opphold på Svalbard eller Jan Mayen. Blanketten må være påført tollmyndighetenes utførselsattest, eller dokumentasjon for innførsel fra andre lands tollmyndighet eller tollmyndighetene på Svalbard, innen én måned etter at varen ble levert. (2) Dersom gjennomføringen av fritaket skjer gjennom privat selskap, skal fritaket dokumenteres og gjennomføres slik; a) I forbindelse med salget, registreres digitalt selgers navn og organisasjonsnummer, kjøpers navn og bostedsland, salgsdato, varens art, vederlag inklusiv merverdiavgift og refusjonsbeløp. Identifisering av kjøper gjennomføres ved bruk av app eller kort utstedt av selskapet hvor opplysninger om identitet og bostedsland er registrert, og som kan sammenholdes med kjøpers pass. Registrering av salg og identifisering av kjøper kan også skje ved at selger registrerer opplysninger som nevnt i første og annet punktum manuelt. b) Utførsel dokumenteres av den reisende ved utreise fra merverdiavgiftsområdet ved registrering av pass, boardingkort eller billett på selvbetjeningsautomat, nettbrett eller ved bruk av mobiltelefon. Opplysninger om selgers navn og organisasjonsnummer, salgsdato, varens art, vederlag inklusiv merverdiavgift og refusjonsbeløp som er registrert i forbindelse med salget skal samtidig bekreftes. c) Varer som det refunderes merverdiavgift for skal fysisk kontrolleres. d) Selskap som refunderer merverdiavgift skal gi selger digital dokumentasjon for alle transaksjoner som nevnt i bokstav a som selskapet etter fysisk kontroll av varer har refundert merverdiavgift for. Selger kan tilbakeføre merverdiavgift i skattemeldingen når slik dokumentasjon er mottatt. e) Selskaper som refunderer merverdiavgift skal oppbevare opplysninger om transaksjoner som nevnt i bokstav a i fem år etter utgangen av skattleggingsperioden som transaksjonen gjelder for.
Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 24 jan 2014 nr. 66, 22 juni 2021 nr. 2134 (i kraft 1 juli 2021), 14 mars 2023 nr. 335 (i kraft 1 april 2023), 4 mars 2025 nr. 350.
§ 6-25-3

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. for varer til turister fra Danmark, Finland eller Sverige

Ved omsetning til personer som er bosatt i Danmark, Finland eller Sverige skal fritaket dokumenteres med salgsdokument der kjøperens navn og bostedsadresse framgår og innførselsdokument fra kjøperens hjemland som viser innførselsdato og at merverdiavgift er betalt.

Salg av varer til personer bosatt i Danmark, Finland eller Sverige kan være fritatt for merverdiavgift. For at fritaket skal være gyldig, må det foreligge dokumentasjon på kjøperens identitet og bevis for at varene er tatt med inn i hjemlandet og at avgiften er betalt der.AI

§ 6-26

Utsalg på lufthavn ved utreise

Det gis fritak for merverdiavgift ved utsalg av varer på lufthavn ved utreise.AI

§ 6-26-1

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv

Fritaket i merverdiavgiftsloven § 6-26 annet ledd skal dokumenteres med salgsdokument som inneholder kjøperens navn, adresse, passnummer og rutenummer.

For å få fritak for merverdiavgift må det foreligge et salgsdokument. Dette dokumentet skal inneholde kjøperens navn, adresse, passnummer og rutenummer.AI

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 6-26

§ 6-28-1

Tilknytningstransport

(1) Det et vilkår for fritak etter merverdiavgiftsloven § 6-28 annet ledd at a) det på forhånd er inngått avtale om sammenhengende transport b) billett er utstedt fra første avreisested i merverdiavgiftsområdet til endelig bestemmelsessted utenfor merverdiavgiftsområdet eller omvendt c) hele transporten skjer med samme type transportmiddel d) påfølgende transport påbegynnes innen 24 timer og står i direkte forbindelse med den første. (2) Fritaket gjelder både transport som skjer med transportmiddel som går i rute og med transportmiddel som er chartret, og selv om den påfølgende transporten innebærer skifte av stasjon, lufthavn, båthavn mv. dersom vilkårene for øvrig er oppfylt.

Visse transportreiser til eller fra utlandet er fritatt for merverdiavgift. Dette gjelder når det er en sammenhengende reise med samme type transportmiddel, og reisen er avtalt på forhånd med én samlet billett.AI

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 6-28

§ 6-28-2

Varetransport

(1) Det er et vilkår for fritak at tjenestene faktureres i henhold til et transportdokument til varemottakeren, varesenderen eller en utenlandsk transportør, speditør o.l. (2) Gjelder tjenesten varetransport direkte mellom sted i merverdiavgiftsområdet og sted utenfor merverdiavgiftsområdet, kan den faktureres også til norsk speditør.

Varetransport kan være fritatt for merverdiavgift dersom tjenesten faktureres etter et transportdokument. Fakturaen kan sendes til varemottaker, varesender, utenlandsk transportør eller speditør. Ved transport direkte mellom Norge og utlandet kan det også faktureres til norsk speditør.AI

§ 6-28-3

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv

(1) Fritaket for transport av varer skal dokumenteres med skriftlig avtale som gjelder hele strekningen. Avtalen skal inneholde opplysninger om avsender, avsendersted, mottaker og mottakersted, samt vederlag. (2) Fritaket for transport av personer skal dokumenteres med en reisebeskrivelse og opplysninger om tidspunktene for eventuell tilknytningstransport. Dokumentasjonen kan tas inn i salgsdokumentet, den skriftlige avtalen eller billetten. (3) Ved samtrafikk til eller fra merverdiavgiftsområdet kan flere enn ett transportdokument benyttes som dokumentasjon for avgiftsfri omsetning for hele strekningen, dersom dokumentene er påført krysshenvisninger av transportør. Tilsvarende gjelder ved tilknytningstransport.

For å slippe merverdiavgift på transport av varer eller personer, må det foreligge skriftlig dokumentasjon. Dokumentasjonen skal vise hvem som er involvert, hvor transporten går og hva det koster.AI

§ 6-30

Varer og tjenester til fartøy

Utenlandske fartøy

Bestemmelsen fastslår at varer og tjenester som leveres til utenlandske fartøy er fritatt for merverdiavgift.AI

Endret 27. desember 2022 · i kraft 1. januar 2023
Endringshistorikk (5)

referert av 5 →

§ 6-30-1

Varer som er omfattet av fritaket

(1) Fritaket i merverdiavgiftsloven § 6-30 første ledd omfatter alle varer til bruk for fartøyet dersom varene leveres direkte til fartøyet. Fritaket gjelder ikke for varer som forbrukes på fartøy som ligger i opplag i merverdiavgiftsområdet. (2) Fritaket omfatter ikke varer for salg til passasjerer på fartøy som er bestemt for persontransport mellom Norge og Danmark, Sverige eller Finland. Fritaket gjelder likevel for varer som kan selges om bord etter vareførselsforskriften § 5-9-7, jf. § 5-9-10.

Varer som leveres direkte til et fartøy er fritatt for merverdiavgift. Fritaket gjelder ikke for varer som brukes når fartøyet ligger i opplag, eller varer som selges til passasjerer på ruter mellom Norge og Danmark, Sverige eller Finland.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 6 jan 2012 nr. 21, 21 juni 2018 nr. 941 (med virkning fra 1 jan 2016), 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 6-30Vareførselsforskriften § 5-9-7 første leddVareførselsforskriften § 5-9-10 første leddreferert av 1 →

§ 6-30-2

Tjenester som er omfattet av fritaket

Fritaket i merverdiavgiftsloven § 6-30 første ledd omfatter tjenester som helt ut er til bruk for fartøyet.

Enkelte tjenester er fritatt for merverdiavgift. Dette gjelder tjenester som i sin helhet er til bruk for fartøyet.AI

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 6-30referert av 1 →

§ 6-30-3

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv

(1) Fritaket i § 6-30-1 skal dokumenteres med salgsdokument som skal inneholde opplysning om hvilket fartøy varene er levert til. Selgeren må ha en bekreftelse fra kjøperen på at varene er mottatt om bord til bruk på fartøyet. Bekreftelsen må gis ved levering av varene. (2) Ved levering av varer som nevnt i § 6-30-1 annet ledd annet punktum skal fritaket også dokumenteres med tillatelse til proviantering etter vareførselsforskriften § 5-9-7, jf. § 5-9-10. Fritaket skal dokumenteres med attest for utførsel i samsvar med vareførselsforskriften § 5-9-2 tredje og fjerde ledd. Kravet til bekreftelse som nevnt i første ledd gjelder ikke. (3) Fritaket i § 6-30-2 skal dokumenteres med salgsdokument som skal inneholde opplysning om hvilket fartøy tjenesten gjelder. Norske fartøy i utenriks fart

Salg av varer og tjenester til norske fartøy i utenriks fart kan være fritatt for merverdiavgift. For at fritaket skal gjelde, må det foreligge salgsdokumentasjon som viser hvilket fartøy det gjelder, samt bekreftelse på mottak i visse tilfeller.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 6 jan 2012 nr. 21, 21 juni 2018 nr. 941 (med virkning fra 1 jan 2016), 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).

Se ogsåMerverdiavgiftsforskriften § 6-30-1Vareførselsforskriften § 5-9-7 første leddVareførselsforskriften § 5-9-10 første leddVareførselsforskriften § 5-9-2

§ 6-30-4

Varer som er omfattet av fritaket

(1) Fritaket i merverdiavgiftsloven § 6-30 annet ledd omfatter alle varer til bruk for fartøyet dersom varene leveres direkte til fartøyet. Fritaket gjelder ikke for varer som forbrukes på fartøy som ligger i opplag i merverdiavgiftsområdet. (2) Fritaket omfatter ikke varer for salg til passasjerer på fartøy som er bestemt for persontransport mellom Norge og Danmark, Sverige eller Finland. Fritaket gjelder likevel for varer som kan selges om bord etter vareførselsforskriften § 5-9-7, jf. § 5-9-10. (3) For mat, drikke og tobakksvarer til forpleining eller omsetning til mannskap gjelder begrensningene i vareførselsforskriften § 5-9-7 tredje ledd tredje punktum og § 5-9-9 annet ledd. (4) Dersom fartøyet befinner seg utenfor merverdiavgiftsområdet, kan varene leveres til rederens speditør dersom speditøren umiddelbart deklarerer varene for prosedyren utførsel etter bestemmelsene i vareførselsloven § 5-5 til § 5-7.

Det er fritak for merverdiavgift på varer som leveres direkte til et fartøy. Fritaket gjelder ikke for varer som brukes mens fartøyet er i opplag, eller varer for salg til passasjerer på ruter mellom Norge og enkelte naboland.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 6 jan 2012 nr. 21, 21 juni 2018 nr. 941 (med virkning fra 1 jan 2016), 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 6-30Vareførselsforskriften § 5-9-7 første leddVareførselsforskriften § 5-9-10 første leddVareførselsforskriften § 5-9-9referert av 1 →

§ 6-30-5

Tjenester som er omfattet av fritaket

(1) Fritaket i merverdiavgiftsloven § 6-30 annet ledd omfatter tjenester som gjelder a) sleping av fartøy b) utleie av varig driftsutstyr som leveres til fartøy c) rett til å disponere kommunal havn som nevnt i merverdiavgiftsloven § 3-11 annet ledd bokstav j d) teletjenester. (2) Fritaket omfatter også formidlingstjenester omsatt til norsk reder som gjelder transport av varer med fartøy i utenriks fart.

Enkelte tjenester knyttet til fartøy er fritatt for merverdiavgift. Dette gjelder blant annet sleping, utleie av utstyr og teletjenester, samt formidling av varetransport i utenriks fart til norske redere.AI

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 6-30Merverdiavgiftsloven § 3-11

§ 6-30-6

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv

(1) Fritaket i § 6-30-4 skal dokumenteres med salgsdokument som skal inneholde opplysning om hvilket fartøy varene er levert til. Selgeren må ha en bekreftelse fra kjøperen på at varene er mottatt om bord til bruk på fartøyet. Bekreftelsen må foreligge på leveringstidspunktet. (2) Ved levering av varer som nevnt i § 6-30-4 annet ledd annet punktum skal fritaket også dokumenteres med tillatelse til proviantering etter vareførselsforskriften § 5-9-7, jf. § 5-9-10. Fritaket skal dokumenteres med attest for utførsel i samsvar med vareførselsforskriften § 5-9-2 tredje og fjerde ledd. Kravet til bekreftelse som nevnt i første ledd gjelder ikke. (3) Ved levering av varer som nevnt i § 6-30-4 tredje ledd skal fritaket også dokumenteres med deklarasjon. Annet ledd annet og tredje punktum gjelder tilsvarende. (4) Ved levering av varer til reders speditør, jf. § 6-30-4 fjerde ledd, skal fritaket også dokumenteres med en skriftlig bestilling fra kjøperen. Bestillingen skal inneholde opplysninger som nevnt i bokføringsforskriften § 5-1-1 nr. 1-4, samt opplysning om hvilket fartøy varene skal leveres til. Både kjøperen og selgeren skal oppbevare et eksemplar av bestillingen. Kravet til bekreftelse som nevnt i første ledd gjelder ikke. Norske spesialfartøy til bruk i petroleumsvirksomhet til havs

For å få fritak for merverdiavgift må levering av varer til fartøy dokumenteres med salgsdokument og bekreftelse fra kjøperen. Avhengig av varetype kan det i tillegg kreves tillatelse til proviantering, attest for utførsel, deklarasjon eller skriftlig bestilling.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 6 jan 2012 nr. 21, 21 juni 2018 nr. 941 (med virkning fra 1 jan 2016), 25 nov 2021 nr. 3289, 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).

Se ogsåMerverdiavgiftsforskriften § 6-30-4Vareførselsforskriften § 5-9-7 første leddVareførselsforskriften § 5-9-10 første leddVareførselsforskriften § 5-9-2

§ 6-30-8

Tjenester som er omfattet av fritaket

(1) Fritaket i merverdiavgiftsloven § 6-30 tredje ledd omfatter tjenester som gjelder a) sleping av fartøy b) utleie av varig driftsutstyr som leveres til fartøy c) rett til å disponere kommunal havn som nevnt i merverdiavgiftsloven § 3-11 annet ledd bokstav j. (2) Fritaket omfatter også formidlingstjenester omsatt til norsk reder som gjelder transport av varer med spesialfartøy.

Enkelte tjenester knyttet til skip og fartøy er fritatt for merverdiavgift. Dette gjelder blant annet sleping, utleie av utstyr og bruk av kommunal havn, samt formidling av transport med spesialfartøy til norske redere.AI

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 6-30Merverdiavgiftsloven § 3-11

§ 6-30-9

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv

(1) Fritaket i § 6-30-7 skal dokumenteres med salgsdokument og en skriftlig bestilling fra kjøperen. Bestillingen skal inneholde opplysninger som nevnt i bokføringsforskriften § 5-1-1 nr. 1-4, samt opplysning om hvilket fartøy varene skal leveres til. Selgeren må ha en bekreftelse fra kjøperen på at varene er mottatt til bruk i petroleumsvirksomhet til havs. Bekreftelsen må foreligge på leveringstidspunktet. (2) Både kjøperen og selgeren skal oppbevare et eksemplar av bestillingen. Andre norske fartøy

For å få fritak for merverdiavgift må det foreligge et salgsdokument og en skriftlig bestilling fra kjøperen. Bestillingen må opplyse om hvilket fartøy varene skal leveres til, og selger må ha en bekreftelse på at varene brukes i petroleumsvirksomhet til havs.AI

Se ogsåMerverdiavgiftsforskriften § 6-30-7Bokføringsforskriften § 5-1-1Merverdiavgiftsforskriften § 6-30Merverdiavgiftsforskriften § 5-1

§ 6-30-10

Varer til norske fiske- og fangstfartøy som oppholder seg utenfor merverdiavgiftsområdet

Omsetning av mat, drikke og tobakksvarer til norske fiske- og fangstfartøy er fritatt for merverdiavgift dersom det er gitt tillatelse til proviantering etter vareførselsforskriften § 5-9-7, jf. § 5-9-12. Tilsvarende gjelder for norske varer eller varer som er gått over til fri disponering. Det er et vilkår for fritak at varene leveres direkte til fartøyet.

Salg av mat, drikke og tobakk til norske fiske- og fangstfartøy som er utenfor merverdiavgiftsområdet er fritatt for merverdiavgift. Dette gjelder dersom det er gitt tillatelse til proviantering og varene leveres direkte til fartøyet.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 6 jan 2012 nr. 21, 21 juni 2018 nr. 941 (med virkning fra 1 jan 2016), 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).

Se ogsåVareførselsforskriften § 5-9-7 første leddVareførselsforskriften § 5-9-12referert av 1 →

§ 6-30-11

Varer og tjenester til fartøy som oppholder seg utenfor merverdiavgiftsområdet

(1) Omsetning av varer til andre fartøy enn norske fiske- og fangstfartøy som har oppdrag som medfører et sammenhengende opphold utenfor merverdiavgiftsområdet på minst 14 dager er fritatt for merverdiavgift. Det er et vilkår for fritak at varene leveres direkte til fartøyet og at de blir brukt i næringsvirksomhet eller i offentlig tjeneste. Fritaket omfatter ikke varer som forbrukes på fartøy som ligger i opplag i merverdiavgiftsområdet. (2) For mat, drikke og tobakksvarer til forpleining eller omsetning til mannskap gjelder begrensningene i vareførselsforskriften § 5-9-7 tredje ledd tredje punktum og § 5-9-9 annet ledd. (3) Omsetning av følgende tjenester til fartøy som nevnt i første ledd er fritatt for merverdiavgift a) sleping av fartøyet b) utleie av varig driftsutstyr som leveres til fartøyet c) rett til å disponere kommunal havn som nevnt i merverdiavgiftsloven § 3-11 annet ledd bokstav j.

Visse varer og tjenester til fartøy som er utenfor merverdiavgiftsområdet i minst 14 dager er fritatt for merverdiavgift. Dette gjelder forutsatt at varene leveres direkte til fartøyet og brukes i næring eller offentlig tjeneste. Fiske- og fangstfartøy er ikke omfattet.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 21 juni 2018 nr. 941 (med virkning fra 1 jan 2016), 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).

Se ogsåVareførselsforskriften § 5-9-7 første leddVareførselsforskriften § 5-9-9Merverdiavgiftsloven § 3-11referert av 1 →

§ 6-30-12

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. for fartøy som oppholder seg utenfor merverdiavgiftsområdet

(1) Fritakene i § 6-30-10 og § 6-30-11 skal dokumenteres med salgsdokumentet som skal inneholde opplysning om hvilket fartøy varene er levert til. Selgeren må ha en bekreftelse fra kjøperen på at varene er mottatt om bord til bruk i fartøy som oppholder seg utenfor merverdiavgiftsområdet. Bekreftelsen må foreligge på leveringstidspunktet. (2) Ved levering av varer som nevnt i § 6-30-10 skal fritaket også dokumenteres med deklarasjon. (3) Fritaket for varer som nevnt i § 6-30-11 annet ledd skal også dokumenteres med deklarasjon og attest for utførsel i samsvar med vareførselsforskriften § 5-9-2 tredje og fjerde ledd. Kravet til bekreftelse som nevnt i første ledd gjelder ikke.

Salg av varer til fartøy utenfor merverdiavgiftsområdet kan være fritatt for merverdiavgift. Dette må dokumenteres med salgsdokument og bekreftelse fra kjøper, og i visse tilfeller med deklarasjon og attest for utførsel.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 6 jan 2012 nr. 21, 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).

Se ogsåMerverdiavgiftsforskriften § 6-30-10Merverdiavgiftsforskriften § 6-30-11Vareførselsforskriften § 5-9-2Merverdiavgiftsforskriften § 6-30

§ 6-30-13

Fartøy som går til havn utenfor merverdiavgiftsområdet

(1) Omsetning av proviant og forbruksvarer til følgende fartøy er fritatt for merverdiavgift dersom varene leveres direkte til fartøyet og fartøyet for den enkelte tur går til havn utenfor merverdiavgiftsområdet: a) fartøy på minst 15 meter som i innenriks fart driver persontransport eller varetransport b) bergings- og slepefartøy på minst 15 meter c) marinefartøy d) skolefartøy. (2) Fritaket omfatter ikke varer for salg til passasjerer på fartøy som er bestemt for persontransport mellom Norge og Danmark, Sverige eller Finland. Fritaket gjelder likevel for varer som kan selges om bord etter vareførselsforskriften § 5-9-7, jf. § 5-9-10. (3) For mat, drikke og tobakksvarer til forpleining eller omsetning til mannskap gjelder begrensningene i vareførselsforskriften § 5-9-7 tredje ledd tredje punktum og § 5-9-9 annet ledd. (4) Dersom fartøyet befinner seg utenfor merverdiavgiftsområdet, kan varene leveres til rederens speditør dersom speditøren umiddelbart deklarerer varene for prosedyren utførsel etter bestemmelsene i vareførselsloven § 5-5 til § 5-7.

Visse typer fartøy som skal til havn utenfor merverdiavgiftsområdet kan kjøpe proviant og forbruksvarer uten merverdiavgift. Varene må leveres direkte til fartøyet eller via speditør under visse vilkår.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 21 juni 2018 nr. 941 (med virkning fra 1 jan 2016), 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).

Se ogsåVareførselsforskriften § 5-9-7 første leddVareførselsforskriften § 5-9-10 første leddVareførselsforskriften § 5-9-9Vareførselsloven § 5-5referert av 1 →

§ 6-30-14

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. for fartøy som går til havn utenfor merverdiavgiftsområdet

(1) Fritaket i § 6-30-13 skal dokumenteres med salgsdokumentet som skal inneholde opplysning om hvilket fartøy varene er levert til. Selgeren må ha en bekreftelse fra kjøperen på at varene er mottatt om bord til bruk i fartøy som går til havn utenfor merverdiavgiftsområdet. Bekreftelsen må foreligge på leveringstidspunktet. (2) Ved levering av varer som nevnt i § 6-30-13 annet ledd annet punktum skal fritaket også dokumenteres med tillatelse til proviantering etter vareførselsforskriften § 5-9-7, jf. § 5-9-10. Fritaket skal dokumenteres med attest for utførsel i samsvar med vareførselsforskriften § 5-9-2 tredje og fjerde ledd. Kravet til bekreftelse som nevnt i første ledd gjelder ikke. (3) Ved levering av varer som nevnt i § 6-30-13 tredje ledd skal fritaket også dokumenteres med deklarasjon. Annet ledd annet og tredje punktum gjelder tilsvarende. (4) Ved levering av varer som nevnt i § 6-30-13 fjerde ledd skal fritaket også dokumenteres med en skriftlig bestilling fra kjøperen. Bestillingen skal inneholde opplysninger som nevnt i bokføringsforskriften § 5-1-1 nr. 1-4, samt opplysning om hvilket fartøy varene er levert til. Både kjøperen og selgeren skal oppbevare et eksemplar av bestillingen. Kravet til bekreftelse som nevnt i første ledd gjelder ikke.

Reglene beskriver hvordan salg av varer til fartøy som skal til havner utenfor merverdiavgiftsområdet skal dokumenteres for å slippe merverdiavgift. Det kreves dokumentasjon som salgsdokumenter, bekreftelser fra kjøper, tillatelser eller deklarasjoner avhengig av typen levering.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 6 jan 2012 nr. 21, 21 juni 2018 nr. 941 (med virkning fra 1 jan 2016), 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).

Se ogsåMerverdiavgiftsforskriften § 6-30-13Vareførselsforskriften § 5-9-7 første leddVareførselsforskriften § 5-9-10 første leddVareførselsforskriften § 5-9-2

§ 6-31-1

Luftfartøy i utenriks fart

(1) Fritaket i merverdiavgiftsloven § 6-31 første ledd omfatter alle varer til bruk for luftfartøy dersom varene leveres direkte til luftfartøyet. Fritaket omfatter ikke varer for salg til passasjerer på luftfartøy som er bestemt for persontransport mellom Norge og Danmark, Sverige eller Finland. Fritaket gjelder likevel for varer som kan selges om bord etter vareførselsforskriften § 5-9-7, jf. § 5-9-13. (2) Fritaket omfatter tjenester som gjelder a) sleping av luftfartøy b) utleie av varig driftsutstyr som leveres til luftfartøy c) rett til å disponere lufthavn for luftfartøy.

Det er fritak for merverdiavgift på varer som leveres direkte til luftfartøy i utenriks fart. Fritaket gjelder også for visse tjenester som sleping, utleie av utstyr og bruk av lufthavn. Noen varer for salg til passasjerer på flyreiser til Norden er unntatt fra fritaket.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 6 jan 2012 nr. 21, 21 juni 2018 nr. 941 (med virkning fra 1 jan 2016), 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 6-31Vareførselsforskriften § 5-9-7 første leddVareførselsforskriften § 5-9-13referert av 1 →

§ 6-31-2

Luftfartøy som går til havn utenfor merverdiavgiftsområdet

(1) Omsetning av proviant og forbruksvarer til luftfartøy som i innenriks fart driver persontransport eller varetransport og til militære luftfartøy er fritatt for merverdiavgift dersom varene leveres direkte til luftfartøyet og luftfartøyet for den enkelte tur går til havn utenfor merverdiavgiftsområdet. (2) Fritaket omfatter ikke varer for salg til passasjerer på luftfartøy som er bestemt for persontransport mellom Norge og Danmark, Sverige eller Finland. Fritaket gjelder likevel for varer som kan selges om bord etter vareførselsforskriften § 5-9-7, jf. § 5-9-13.

Salg av proviant og forbruksvarer til militære fly og fly som frakter folk eller varer innenriks, er fritatt for merverdiavgift hvis varene leveres direkte til flyet og flyet skal til en havn utenfor merverdiavgiftsområdet. Fritaket gjelder normalt ikke for varer som selges til passasjerer på fly mellom Norge og Danmark, Sverige eller Finland.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 6 jan 2012 nr. 21, 21 juni 2018 nr. 941 (med virkning fra 1 jan 2016), 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).

Se ogsåVareførselsforskriften § 5-9-7 første leddVareførselsforskriften § 5-9-13referert av 1 →

§ 6-31-3

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. for luftfartøy som går til havn utenfor merverdiavgiftsområdet

(1) Fritakene i § 6-31-1 og § 6-31-2 skal dokumenteres med salgsdokument som skal inneholde opplysninger om hvilket luftfartøy varene er levert til. For flydrivstoff skal luftfartøyets bestemmelsessted framgå av salgsdokumentet. For andre varer må selgeren ha en bekreftelse fra kjøperen på at varene er mottatt om bord til bruk for luftfartøy som går til havn utenfor merverdiavgiftsområdet. Bekreftelsen må foreligge på leveringstidspunktet. (2) Ved levering av varer som nevnt i § 6-31-1 første ledd tredje punktum og § 6-31-2 annet ledd annet punktum skal fritaket også dokumenteres med tillatelse til levering etter vareførselsforskriften § 5-9-7, jf. § 5-9-13. Fritaket skal dokumenteres med attest for utførsel i samsvar med vareførselsforskriften § 5-9-2 tredje og fjerde ledd. Kravet til bekreftelse som nevnt i første ledd gjelder ikke.

Salg av varer til fly som skal utenfor merverdiavgiftsområdet kan være fritatt for mva. Dette må dokumenteres med salgsdokument som viser hvilket fly varene er levert til. For drivstoff skal destinasjonen oppgis, mens andre varer krever mottaksbekreftelse fra kjøper.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 6 jan 2012 nr. 21, 21 juni 2018 nr. 941 (med virkning fra 1 jan 2016), 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).

Se ogsåMerverdiavgiftsforskriften § 6-31-1Merverdiavgiftsforskriften § 6-31-2Vareførselsforskriften § 5-9-7 første leddVareførselsforskriften § 5-9-13

§ 6-32-2

Tjenester som er omfattet av fritaket

(1) Fritaket i merverdiavgiftsloven § 6-32 første ledd omfatter tjenester som utføres på andre anlegg eller innretninger enn de som er nevnt i merverdiavgiftsloven § 6-11 og som er til bruk i havområder utenfor merverdiavgiftsområdet i forbindelse med utforskning og utnytting av undersjøiske naturforekomster. Fritaket omfatter tjenester som utføres på utstyr og driftsmidler knyttet til slike anlegg eller innretninger og tjenester som gjelder prosjektering, tegning, konstruksjon og annen teknisk bistand vedrørende slike anlegg eller innretninger. (2) Fritaket i merverdiavgiftsloven § 6-32 annet ledd omfatter tjenester med lagring, lossing, transport mv. av varer.

Enkelte tjenester knyttet til utforskning og utnytting av naturforekomster i havområder utenfor merverdiavgiftsområdet er fritatt for merverdiavgift. Dette gjelder også teknisk bistand, prosjektering og tjenester som lagring, lossing og transport av varer.AI

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 6-32Merverdiavgiftsloven § 6-11

§ 6-32-3

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. for varer til bruk i petroleumsvirksomheten

(1) Fritaket i § 6-32-1 skal dokumenteres med salgsdokument og en skriftlig bestilling fra kjøperen. Bestillingen skal inneholde opplysninger som nevnt i bokføringsforskriften § 5-1-1 nr. 1–4 og opplysninger om forbrukssted. Salgsdokumentet skal merkes «Merverdiavgift ikke beregnet». (2) Både kjøperen og selgeren skal oppbevare et eksemplar av bestillingen.

Varer til bruk i petroleumsvirksomheten kan være fritatt for merverdiavgift. Dette krever en skriftlig bestilling fra kjøper og et salgsdokument hvor det står at merverdiavgift ikke er beregnet.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 6 jan 2012 nr. 21, 25 nov 2021 nr. 3289.

Se ogsåMerverdiavgiftsforskriften § 6-32-1Bokføringsforskriften § 5-1-1Merverdiavgiftsforskriften § 6-32Merverdiavgiftsforskriften § 5-1

§ 6-33

Reklamepublikasjoner på fremmed språk mv

Det er fritak for merverdiavgift på reklamepublikasjoner på fremmed språk.AI

§ 6-33-1

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv

Fritaket skal dokumenteres med et eksemplar av den fritatte publikasjonen eller filmen og en skriftlig bestilling fra kjøperen hvor det framgår at publikasjonene eller reklamefilmene er til bruk utenfor merverdiavgiftsområdet.

For å få fritak for merverdiavgift må man kunne dokumentere salget. Dette gjøres ved å vise frem publikasjonen eller filmen, samt en skriftlig bestilling som bekrefter at produktet skal brukes utenfor merverdiavgiftsområdet.AI

§ 6-35-1

Oppbevaringsplikt mv

(1) Bekreftelse som nevnt i dette kapittelet skal tas inn i salgsdokumentet så langt dette er praktisk mulig. (2) Dokumentasjonen som nevnt i dette kapittel skal oppbevares sammen med salgsdokument eller på annen lett kontrollerbar måte. Dokumentasjonen anses som dokumentasjon av bokførte opplysninger og skal oppbevares i samsvar med bestemmelsene i bokføringsloven.

Bekreftelsen på fritak skal inkluderes i salgsdokumentet hvis mulig. Dokumentasjonen skal oppbevares sammen med salgsdokumentet eller på en lett kontrollerbar måte i tråd med bokføringsloven.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 6 jan 2012 nr. 21 (tidligere § 6-34-1).

Kapittel 7. Varer som det ikke skal beregnes merverdiavgift av ved innførsel

§ 7-1-1

Varer som nevnt i merverdiavgiftsloven § 6-11

Det er et vilkår for fritak ved innførsel av varer som nevnt i merverdiavgiftsloven § 6-11 fjerde ledd at innførselen foretas av eierselskapet. Innførsel av deler av plattformer som nevnt i § 6-11 første ledd er fritatt for merverdiavgift dersom delene innføres for destruksjon eller til bruk i undervisningsvirksomhet ved skoler og institusjoner.

Noen varer er fritatt for merverdiavgift ved innførsel hvis eierselskapet står for importen. Deler av plattformer er også fritatt dersom de skal destrueres eller brukes til undervisning i skoler og institusjoner.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023), endret ved forskrift 21 des 2023 nr. 2270.

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 6-11

§ 7-1-2

Luftfartøy i utenriks fart og luftfartøy som for den enkelte tur har bestemmelsessted utenfor merverdiavgiftsområdet

(1) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved flyselskapers innførsel av varer til bruk for luftfartøy i utenriks fart. (2) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved flyselskapers innførsel av proviant og forbruksvarer til luftfartøy som i innenriks fart driver persontransport mot vederlag eller varetransport eller til militære luftfartøy som for den enkelte tur har bestemmelsessted utenfor merverdiavgiftsområdet.

Flyselskaper slipper å betale merverdiavgift når de importerer varer til fly i utenriks fart. Det er også fritak for merverdiavgift ved import av proviant og forbruksvarer til enkelte fly i innenriks fart og militære fly som skal ut av landet.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).
§ 7-2

Varer som er unntatt fra deklarasjonsplikt etter vareførselsloven § 4-1 og varer det ikke skal beregnes tollavgift for ved innførsel

Enkelte varer skal ikke ha merverdiavgift når de bringes inn i landet. Dette gjelder varer som er unntatt fra deklarasjonsplikt etter vareførselsloven og varer som er fritatt for tollavgift.AI

Endret 27. desember 2022 · i kraft 1. januar 2023
Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).
§ 7-2-1

Varer som nevnt i tollavgiftsloven § 6-4 første ledd bokstav d

Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av varer som nevnt i tollavgiftsforskriften § 6-4-3 første ledd bokstav c og annet ledd bokstav b og c.

Enkelte varer er fritatt for merverdiavgift når de bringes inn i landet. Hvilke varer dette gjelder, er fastslått i tollavgiftsforskriften.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).

Se ogsåTollavgiftsforskriften § 6-4-3Merverdiavgiftsforskriften § 6-4

§ 7-3-1

Brukt utstyr tilhørende personer bosatt i Norge som har avgått ved døden utenfor Merverdiavgiftsområdet

Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av utstyr den avdøde med rimelighet har hatt behov for på reisen, herunder klær, toalettartikler, bøker og mindre elektroniske gjenstander.

Det skal ikke betales merverdiavgift når man bringer brukt utstyr hjem fra utlandet etter at en person bosatt i Norge har dødd utenfor merverdiavgiftsområdet. Dette gjelder ting den avdøde rimeligvis hadde behov for på reisen.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).
§ 7-3-2

Innbo mv

(1) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av innbo og andre gjenstander som innføres i forbindelse med flytting til Norge. Fritaket gjelder ikke motorvogn, luftfartøy eller yrkesutstyr. Fritaket gjelder heller ikke mat-, drikke, tobakks- og nikotinvarer. (2) Det er et vilkår for fritak at varene innføres av og er til bruk for personer som har oppholdt seg i utlandet sammenhengende i minst ett år. Den som innfører varen må ha eiet eller besittet og brukt den i utlandet. Innførsel av varen må finne sted innen rimelig tid og senest ett år etter flytting til Norge. Dersom det foreligger særlige grunner, kan tollmyndighetene forlenge fristen i tredje punktum. (3) Fritaket gis etter tillatelse fra tollmyndighetene.

Det er fritak for merverdiavgift ved innførsel av innbo og gjenstander i forbindelse med flytting til Norge. Dette gjelder for personer som har bodd i utlandet i minst ett år og brukt tingene der. Fritaket krever tillatelse fra tollmyndighetene.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).

referert av 4 →

§ 7-3-3

Fartøy

(1) Fritaket gjelder ett fartøy som innføres ved eierens flytting hit til landet og som er til personlig bruk. Det er et vilkår for fritak at a) eieren har vært bosatt i utlandet, eller har hatt opphold på Svalbard eller Jan Mayen, sammenhengende i minst fem år umiddelbart før innreisen, b) fartøyet ikke er over 15 meters største lengde c) eieren har eiet fartøyet i minst tolv måneder før innreisen og brukt det i utlandet eller på Svalbard eller Jan Mayen i samme tidsrom og d) innførselen finner sted senest ett år etter eierens innreise. (2) Eiertiden i første ledd bokstav c regnes fra leveringsdato frem til datoen for eierens innreise til Norge. Dersom fartøyet innføres før eierens innreise, regnes eiertiden frem til innførselsdagen. Tollmyndighetene kan fravike eierkravet i særlige tilfeller. (3) Fritaket faller bort dersom eieren overdrar fartøyet og tilhørende utstyr innen to år etter at varen er gått over til fri disponering. (4) Fritaket gis etter tillatelse fra tollmyndighetene.

Det er mulig å få fritak for merverdiavgift ved innførsel av ett fartøy til personlig bruk når eieren flytter til landet. Fritaket krever at visse vilkår om bosted, fartøyets lengde, eiertid og tidspunkt for innførsel er oppfylt.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).

referert av 4 →

§ 7-3-4

Premie

(1) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av premie som er vunnet i utlandet i åpen, offentlig konkurranse. Fritaket omfatter a) medaljer, pokaler, statuetter, fat og lignende premier b) andre premier av verdi til og med 10 000 kroner, unntatt mat-, drikke-, tobakks- og nikotinvarer. (2) Det er et vilkår for fritak at eieren selv innfører premien senest seks måneder etter avholdt konkurranse.

Det er fritak for merverdiavgift ved innførsel av premier vunnet i åpne, offentlige konkurranser i utlandet. Fritaket gjelder medaljer, pokaler og andre premier opp til 10 000 kroner, med unntak av mat, drikke, tobakk og nikotin.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).
§ 7-3-5

Gave til personlig bruk

(1) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av gave som blir sendt og som i verdi ikke overstiger 1 000 kroner. Fritaket gjelder ikke alkoholholdige drikkevarer og tobakks- og nikotinvarer. (2) Det er et vilkår for fritak at gaven er gitt av person bosatt i utlandet og at den skal brukes av mottakeren eller dennes familie.

Det er slipp for merverdiavgift på gaver sendt fra personer i utlandet som har en verdi på opptil 1 000 kroner. Gaven må brukes av mottakeren eller familien, og fritaket gjelder ikke alkohol, tobakk eller nikotinvarer.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).

referert av 1 →

§ 7-3-6

Gave til Kongehuset, jubileer mv

(1) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av: a) gave fra andre lands statsoverhoder i forbindelse med offisielt besøk i utlandet, b) gave fra utenlandske stater eller kommuner til Kongehuset, den norske stat eller norske kommuner ved offisielle besøk i Norge av utenlandske statsoverhoder mv., c) gave fra utenlandske firma eller organisasjoner til norske firma eller forretningsforbindelser ved større jubileer, d) gave ved spesielle anledninger fra organisasjoner eller utenlandske forretningsforbindelser til enkeltpersoner som innehar høyere stilling i en norsk organisasjon eller i næringsvirksomhet, e) gave fra privatpersoner eller organisasjoner til Kongehuset ved spesielle anledninger, jubileer og bryllup. (2) Det er et vilkår for fritak at gaven etter sin art eller omfang ikke er usedvanlig for den aktuelle anledningen. (3) Fritaket gjelder ikke alkoholholdige drikkevarer eller tobakks- og nikotinvarer.

Enkelte gaver fra utlandet til Kongehuset, staten, kommuner eller personer i ledende stillinger er fritatt for merverdiavgift ved innførsel. Dette gjelder forutsett at gaven ikke er usedvanlig for anledningen. Alkohol, tobakk og nikotinvarer er alltid avgiftspliktige.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).
§ 7-3-7

Gave til trossamfunn

Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av utstyr som trossamfunn skal bruke under religionsutøvelse når utstyret mottas som gave fra utlandet. Fritaket gjelder ikke mat-, drikke-, tobakks- og nikotinvarer.

Trossamfunn slipper å betale merverdiavgift når de får utstyr som gave fra utlandet til bruk i religionsutøvelse. Dette gjelder ikke for mat, drikke, tobakk eller nikotinvarer.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).
§ 7-3-8

Bryllupsgave

(1) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av bryllupsgave dersom a) en av mottakerne av gaven har flyttet eller flytter til landet som følge av inngåelsen av ekteskapet eller partnerskapet, b) gaven er gitt av person bosatt i utlandet, c) gaven blir innført senest seks måneder etter at ekteskapet eller partnerskapet ble inngått og d) gavens verdi ikke overstiger 1 500 kroner. (2) Fritaket gjelder ikke alkoholholdige drikkevarer, tobakks- og nikotinvarer.

Det er fritak for merverdiavgift på bryllupsgaver fra utlandet under visse vilkår. Dette gjelder når en av mottakerne flytter til landet på grunn av ekteskap eller partnerskap. Fritaket gjelder ikke alkohol, tobakk eller nikotinvarer.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).
§ 7-3-9

Arvegods

(1) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av arvegods dersom a) varen er brukt og inngår i bomassen som arvelaters eiendom, b) arvelater var bosatt utenfor merverdiavgiftsområdet på dødsfallstidspunktet og c) arvingen var bosatt i merverdiavgiftsområdet ved arvefallet. (2) Fritaket gis etter tillatelse fra tollmyndighetene. (3) Fritaket gjelder ikke for a) vare som har vært brukt av arvelater i næringsvirksomhet, b) alkoholholdige drikkevarer, tobakks- og nikotinvarer. (4) Som arv anses også vare som på skifteoppgjør mellom arvinger delvis er mottatt ved arv. Vare som er avhendet fra et uskiftet bo eller gitt som forskudd på arv anses ikke som arv. (5) For avgiftsfri innførsel av motorvogn er det et vilkår at motorvognen har vært registrert i arvelaters navn i utlandet. Dette gjelder likevel ikke for motorvogn som ikke er registreringspliktig etter bestemmelsene i det land den kommer fra.

Det er slipp for merverdiavgift ved innførsel av brukte gjenstander fra et dødsbo i utlandet til en arving i Norge. Dette krever tillatelse fra tollmyndighetene. Enkelte varetyper og gjenstander er unntatt fra denne regelen.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023), endret ved forskrift 2 okt 2024 nr. 2352.

referert av 1 →

§ 7-4

Vareprøver, varer til teknisk og vitenskapelig bruk mv

Bestemmelsen gjelder varer som er fritatt for merverdiavgift når de bringes inn i landet. Dette inkluderer vareprøver og varer som skal brukes teknisk eller vitenskapelig.AI

Endret 27. desember 2022 · i kraft 1. januar 2023
Endringshistorikk (2)
Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).
§ 7-4-1

Vareprøve, modell og mønster av ubetydelig verdi

(1) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av vareprøve, modell og mønster av ubetydelig verdi som innføres med sikte på senere innførsel av tilsvarende vare. (2) Som vareprøve, modell og mønster av ubetydelig verdi anses også vare som er gjort ubrukelig som salgsgjenstand ved merking, oppstykking, perforering eller annen behandling. (3) Ved avgjørelsen av om en vare er av ubetydelig verdi legges verdien av den enkelte vare til grunn når en forsendelse inneholder ulike varer. Inneholder en forsendelse flere like varer legges den samlede verdi til grunn. (4) Ved forsendelse fra én avsender til flere mottakere skal verdivurderingen skje for hver mottaker.

Det skal ikke betales merverdiavgift ved innførsel av vareprøver, modeller eller mønster med ubetydelig verdi. Dette gjelder når formålet er å senere importere lignende varer. Varer som er gjort ubrukelige for salg regnes også som ubetydelige.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).
§ 7-4-2

Reklamemateriell, reklamefilm og opplysningsmateriell fra andre lands turistmyndigheter

(1) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av reklamemateriell i form av kataloger, prislister, handelsannonser og lignende om varer og transport- eller forsikringstjenester. Fritaket gjelder forsendelser som består av ett dokument, ulike dokumenter eller like dokumenter som samlet ikke veier over ett kilo. (2) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av reklamefilm som omhandler en bestemt vare og som er egnet for fremvisning for fremtidige kunder. Fritaket omfatter ikke film som er egnet for alminnelig offentlig fremvisning. (3) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av opplysningsmateriell fra andre lands turistmyndigheter i form av generell turistreklame fra det aktuelle landet, herunder plakater, brosjyrer, ruteplaner, kart og lignende som skal deles ut gratis her i landet. Fritaket omfatter ikke reklamemateriell for foretak.

Visse typer reklamemateriell, reklamefilm og turistinformasjon fra utlandet er fritatt for merverdiavgift ved innførsel. Det gjelder blant annet kataloger under ett kilo og gratis turistreklame fra andre lands turistmyndigheter.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).
§ 7-5-1

Forbruk og salg av medbrakt proviant om bord i fartøy i ervervsmessig virksomhet

(1) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av mat-, drikke-, tobakks- og nikotinvarer (proviant) som medbringes til bruk om bord av besetning og passasjerer. Dersom norske fiske- og fangstfartøyer medbringer andre varer enn de som tidligere er tillatt proviantert etter vareførselsforskriften § 5-9-12 skal det beregnes merverdiavgift av disse. (2) Fritaket i første ledd gjelder forbruk om bord innenfor følgende kvoter når fartøyet befinner seg i merverdiavgiftsområdet: a) for fartøyets fører: 1) 400 sigaretter, 400 gram andre tobakksvarer og 200 blad sigarettpapir, 40 milliliter e-væske med nikotin eller 400 gram andre nikotinvarer, 2) 2 liter brennevin av høyst 60 volumprosent alkohol eller vin, b) for hvert besetningsmedlem for øvrig: 1) 200 sigaretter, 250 gram andre tobakksvarer og 200 blad sigarettpapir, 20 milliliter e-væske med nikotin eller 200 gram andre nikotinvarer, 2) 1 liter brennevin av høyst 60 volumprosent alkohol og 1 liter vin, c) for hver passasjer som følger med fartøyet fra eller til utlandet, Svalbard eller Jan Mayen: 1) 20 sigaretter, 20 gram andre tobakksvarer, 20 blad sigarettpapir, 2 milliliter e-væske med nikotin eller 20 gram andre nikotinvarer per dag inntil passasjeren går fra borde, dersom passasjeren har fylt 18 år, 2) ¼ liter brennevin av høyst 60 volumprosent alkohol eller ¼ liter vin per dag inntil passasjeren går fra borde, dersom passasjeren har fylt 20 år. (3) Begrensningene i annet ledd gjelder ikke bruk på turistfartøyer i cruisefart. (4) Kvotene etter annet ledd kan etter søknad til tollmyndighetene fornyes med tilsvarende mengder ti dager etter ankomst til merverdiavgiftsområdet. Det kan gis ytterligere én fornyelse tjue dager etter ankomst til merverdiavgiftsområdet. (5) Fritaket etter første ledd opphører dersom fartøyet a) går over i innenriks fart b) går i opplag, til verksted eller har annet opphold i merverdiavgiftsområdet og mindre enn 1/3 av besetningen er påmønstret eller c) blir værende i merverdiavgiftsområdet over 30 dager. Det kan tillates at fartøyet kan gå i kombinert innen- og utenriks fart uten at fritaket opphører. Fritaket forutsetter at avgiftspliktig omsetning av provianterte varer til innenlandsreisende ikke overstiger 5 % av fartøyets totale omsetning av slike varer i løpet av et regnskapsår. Ved servering om bord plikter rederiet å ha kassesystemer som skiller mellom omsetning til innenlands- og utenlandsreisende. Omsetning til innenlandsreisende skal avgiftsberegnes i sin helhet. Søknad om tillatelse til kombinert innen- og utenriks fart sendes til tollmyndighetene. Tollmyndighetene fastsetter nærmere retningslinjer om avgiftsberegningen. (6) Selv om fritaket er opphørt etter foregående ledd, kan det etter søknad til tollmyndighetene gis tillatelse til at a) fritatt proviant brukes om bord i utlosset fartøy under fart til annet innenlands sted dersom fartøyet der skal ta om bord last og deretter gå til havn i utlandet, Svalbard eller Jan Mayen. Fritatt proviant kan oppbevares om bord, men alkoholholdige drikkevarer, tobakks- og nikotinvarer skal forsegles, b) fritatt proviant kan oppbevares om bord i 30 dager i fartøy som etter ankomst til merverdiavgiftsområdet går i opplag, til verksted eller har annet opphold i merverdiavgiftsområdet dersom alkoholholdige drikkevarer, tobakks- og nikotinvarer forsegles, c) fritatt proviant mv. kan lagres under forsegling i ett år om bord i fartøy som ligger i opplag, dersom tollmyndighetene anser det forsvarlig og hensiktsmessig. Tillatelse kan i alle tilfelle gis dersom fartøyet beholder 1/3 eller mer av besetningen påmønstret. (7) Proviant som ikke kan forbrukes om bord må holdes i egne, atskilte rom eller skap som kan forsegles. Slike varer kan ikke brukes avgiftsfritt før fartøyet har forlatt siste havn i merverdiavgiftsområdet. (8) Varene i første ledd kan selges til passasjerer som skal ta disse i land. Salg av alkohol, tobakks- og nikotinvarer for ilandbringelse er ikke tillatt når fartøy ligger i havn eller befinner seg i de indre farvann, med unntak av Oslofjorden. Salg av alkohol, tobakks- og nikotinvarer til passasjerer for ilandbringelse er ikke tillatt på fartøy som går mellom havner i Norge og Sverige på strekningen fra og med Risør i vest til og med Lysekil i sør. Salg av alkoholholdige drikkevarer, tobakks- og nikotinvarer kan likevel skje på fartøy i rute mellom norsk havn fra og med Risør i vest til Sandefjord i øst og svensk havn fra og med Strømstad i nord til og med Lysekil i sør. Det er videre et vilkår at fartøyet går i helårs rutetrafikk etter en fast, regelmessig rutetabell, har kapasitet til å transportere gods og motorvogner i betydelig omfang og at det er lagt til rette for tilfredsstillende kontroll.
Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).

Se ogsåVareførselsforskriften § 5-9-12referert av 3 →

§ 7-5-2

Utenlandske fabrikkskip

(1) Utenlandske fabrikkskip som har midlertidig opphold i merverdiavgiftsområdet, kan etter søknad til tollmyndighetene gis tillatelse til å forbruke medbrakt proviant ut over 30 dager dersom fabrikkskipet mottar og foredler fisk for direkte utførsel. Kvotene i § 7-5-1 annet ledd gjelder tilsvarende. (2) Tollmyndighetene skal informeres om fartøyets ankomst og eventuelle forsyningsfartøyers anløp.

Utenlandske fabrikkskip som foredler fisk for direkte utførsel kan få lov til å bruke medbrakt proviant i mer enn 30 dager. Dette krever søknad til tollmyndighetene. Tollmyndighetene skal få beskjed når skipet og forsyningsskip ankommer.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).

Se ogsåVareførselsforskriften § 7-5-1Merverdiavgiftsforskriften § 7-5

§ 7-5-3

Forsyningsfartøy, borefartøy, fiskefartøy mv

Fritaket for alkoholholdige drikkevarer, tobakks- og nikotinvarer i § 7-5-1 gjelder ikke varer som bringes til merverdiavgiftsområdet om bord i forsyningsfartøyer, hjelpefartøyer, borefartøyer, boreplattformer og lignende til bruk i petroleumsvirksomheten til havs, forskningsfartøyer og lignende. Fritaket for alkoholholdige drikkevarer gjelder ikke varer som bringes til merverdiavgiftsområdet om bord i norske fiske- og fangstfartøyer.

Visse typer fartøy og plattformer som brukes i petroleumsvirksomhet eller forskning får ikke fritak for merverdiavgift på alkohol, tobakk og nikotin. Det samme gjelder alkohol som bringes inn med norske fiske- og fangstfartøyer.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).

Se ogsåVareførselsforskriften § 7-5-1Merverdiavgiftsforskriften § 7-5

§ 7-5-4

Proviant i marinefartøy

Besetningsmedlem på norske marinefartøyer kan etter ankomst fra utlandet forbruke avgiftsfritt om bord 200 sigaretter, 250 gram andre tobakksvarer og 200 blad sigarettpapir eller 200 gram nikotinvarer. Besetningsmedlem kan i tillegg beholde én liter brennevin eller vin til eget bruk. Dette gjelder ikke personell som er inne til førstegangstjeneste. Det er et vilkår at varene ikke bringes i land.

Besetningsmedlemmer på norske marinefartøyer kan ha visse mengder tobakk, nikotin og alkohol avgiftsfritt etter ankomst fra utlandet. Varene må forbrukes om bord og kan ikke tas med i land. Regelen gjelder ikke for personell i førstegangstjeneste.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).
§ 7-5-5

Fremmede lands ambassader og konsulater

(1) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av vare til offisielt bruk for diplomatiske misjoner og fagkonsulater. (2) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av vare til personlig bruk for diplomatiske representanter og konsulære fagtjenestemenn som er akkreditert og meldt til Utenriksdepartementet. (3) Administrativt og teknisk personale ved ambassade eller konsulat kan ved første gangs etablering i Norge avgiftsfritt innføre motorvogn, husholdningsvare og yrkesutstyr i tillegg til flyttegods etter § 7-3-2 og § 7-3-3. Fritaket gjelder ikke for tjenere. (4) Bestemmelsene i annet og tredje ledd gjelder tilsvarende for medlemmer av representantenes eller personalets familie dersom disse a) ikke er norske borgere eller fast bosatt i Norge og b) tilhører samme husstand som representanten eller personalet. (5) Dersom en representant eller et medlem av personalet dør, beholder familien retten til fritak etter annet og tredje ledd i et rimelig tidsrom innen de forlater landet. (6) Vare som er innført avgiftsfritt etter denne paragraf, skal avgiftsberegnes hvis den videreselges i Norge.

Varene som importeres til bruk i ambassader og konsulater er fritatt for merverdiavgift. Diplomatiske representanter og deres ansatte kan også importere visse varer avgiftsfritt. Fritaket gjelder også for familiemedlemmer under bestemte vilkår.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).

Se ogsåMerverdiavgiftsforskriften § 7-3-2Merverdiavgiftsforskriften § 7-3-3Merverdiavgiftsforskriften § 7-3referert av 3 →

§ 7-5-6

Medlemmer av Det europeiske fellesskaps delegasjon

(1) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av vare til personlig bruk for Den Europeiske Kommisjons delegasjonsmedlemmer og deres familie når medlemmene er akkreditert og meldt Utenriksdepartementet. (2) Vare som er innført avgiftsfritt etter denne paragraf, skal avgiftsberegnes hvis den videreselges i Norge.

Akkrediterte medlemmer av EU-kommisjonens delegasjon og deres familie slipper å betale merverdiavgift på varer til personlig bruk ved innførsel. Hvis slike varer selges videre i Norge, må det betales merverdiavgift.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).
§ 7-5-7

Utenlandske NATO-styrker, NATOs hovedkvarter mv

(1) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av eide motorvogner, utstyr og en rimelig mengde proviant, materiell og andre varer til bruk for utenlandske NATO-styrker og styrker fra land som deltar i Partnerskap for fred i forbindelse med transitt, øving og annen aktivitet godkjent av norsk militær myndighet. Fritaket gis på vilkår av at varene utelukkende skal brukes av styrkene. Det gis tilsvarende fritak ved styrkenes kjøp av varer som ikke har gått over til fri disponering. (2) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av varer, herunder motorvogner, til offisielt bruk ved NATO-hovedkvarteret. Det samme gjelder varer for salg på serveringssteder, vareutsalg og dagligvareforretninger tilknyttet hovedkvarteret. Varene i vareutsalg og dagligvareforretninger kan bare selges til a) utenlandsk personale ved hovedkvarteret og medlemmer av personalets familie (berettiget personell) b) medlemmer av styrkene nevnt i første ledd (3) Det skal ikke beregnes merverdiavgift når hovedkvarteret innfører vare på vegne av berettiget personell. Det skal heller ikke beregnes merverdiavgift når berettiget personell selv innfører vare som sendes hvis sendingens verdi er under 1500 kroner. (4) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av gave til personlig bruk av berettiget personell dersom varen sendes. (5) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av motorvogn til personlig bruk av berettiget personell i forbindelse med flytting til Norge. Det skal heller ikke beregnes merverdiavgift når berettiget personell innfører én campingvogn eller tilhenger og én fritidsbåt under personellets opphold i Norge. (6) Det skal ikke beregnes merverdiavgift av vare innført av amerikanske styrker og kontraktører bestemt for styrkens bruk. Det samme gjelder vare som skal brukes ved utførelsen av en avtale med eller på vegne av amerikanske styrker, eller som skal inngå som del i produkter eller anlegg som brukes av styrkene. (7) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av vare til personlig bruk for medlemmer av amerikanske styrker, medfølgende og utenlandske kontraktører. Fritaket gjelder gaver, varer som vedkommende eier og varer som sendes etter avtale med en fysisk eller juridisk person som ikke er bosatt i Norge. (8) Vare som er innført avgiftsfritt etter denne paragraf, skal avgiftsberegnes hvis den videreselges i Norge. Dette gjelder likevel ikke for vare som er innført avgiftsfritt etter syvende ledd.
Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).

referert av 1 →

§ 7-5-8

FN, underliggende særorganisasjoner mv

(1) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av vare til FN for bruk i organisasjonens virksomhet. (2) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av dokumenter og opplysningsmateriell til FNs underliggende særorganisasjoner for bruk i organisasjonens virksomhet. (3) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av vare til personlig bruk for utøvende sjef for en av FNs særorganisasjoner i Norge og for dennes familie som er akkreditert og meldt til Utenriksdepartementet. (4) Tjenestemenn i FN og underliggende særorganisasjoner kan ved første gangs etablering i Norge avgiftsfritt innføre motorvogn, husholdningsvare og yrkesutstyr i tillegg til flyttegods etter § 7-3-2 og § 7-3-3. (5) Bestemmelsene i fjerde ledd gjelder tilsvarende for medlemmer av tjenestemennenes familie dersom disse a) ikke er norske borgere eller fast bosatt i Norge og b) tilhører samme husstand som representanten eller personalet. (6) Vare som er innført avgiftsfritt etter denne paragraf, skal avgiftsberegnes hvis den videreselges i Norge.

Visse varer og utstyr kan importeres til Norge uten merverdiavgift for FN, deres særorganisasjoner og utvalgte ansatte og familier. Dette gjelder spesifikt varer til organisasjonenes virksomhet og visse gjenstander ved første etablering i Norge. Varer som er importert avgiftsfritt, må betale avgift ved videresalg i Norge.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).

Se ogsåMerverdiavgiftsforskriften § 7-3-2Merverdiavgiftsforskriften § 7-3-3Merverdiavgiftsforskriften § 7-3

§ 7-5-9

Andre internasjonale organisasjoner

(1) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av vare til bruk for personer tilknyttet Organisasjonen for Sikkerhet og Samarbeid i Europa på vilkår fastsatt i forskrift 7. januar 2000 nr. 14 om immunitet og privilegier mv. for personer, eiendom og aktiva tilknyttet Organisasjonen for Sikkerhet og Samarbeid i Europa (OSSE), og for personer som foretar inspeksjoner og evaluering under Wien-dokumentet av 1994. (2) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av vare til bruk for Western European Armaments Organisation, dens stab og nasjonale representanter på vilkår som fastsatt i forskrift 14. februar 1997 nr. 131 om immunitet og privilegier for Western European Armaments Organisation (WEAO), dens stab og nasjonale representanter. (3) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av vare som er nødvendig for European Space Agencys offisielle virksomhet. Representanter for European Space Agency og deres familier kan ved første gangs etablering i Norge avgiftsfritt innføre motorvogn, husholdningsvare og yrkesutstyr i tillegg til flyttegods etter § 7-3-2 og § 7-3-3. Det skal heller ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av vare og programvare som skal brukes i forbindelse med samarbeidet om den sivile internasjonale romstasjonen (ISS). (4) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av vare som er nødvendig for Den nordiske investeringsbankens virksomhet. (5) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av prøver og godkjent utstyr som tas med til Norge til bruk for Inspeksjonsgruppen som er opprettet etter konvensjonen om forbud mot utvikling, produksjon, lagring og bruk av kjemiske våpen 3. september 1992 nr. 2 (Kjemivåpenkonvensjonen). (6) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av vare som er nødvendig for Europeisk organisasjon for utnytting av meteorologiske satellitter (EUMESAT)'s offisielle virksomhet. (7) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av vare på vilkår fastsatt i vedtektene til Konsortium for felles forskningsinfrastruktur (ERIC), opprettet i samsvar med lov 11. desember 2015 nr. 99 om konsortium for europeisk forskningsinfrastruktur eller i særskilt avtale. (8) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av vare som er nødvendig for Den europeiske organisasjonen for kjernefysisk forskning (CERN) sin offisielle virksomhet. Representanter for CERN og deres familier kan ved første gangs etablering i Norge avgiftsfritt innføre motorvogn, husholdningsvare og yrkesutstyr i tillegg til flyttegods etter § 7-3-2 og § 7-3-3. (9) Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av vitenskapelig utstyr som er nødvendig for EISCAT Scientific Associations offisielle virksomhet. Det skal heller ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av utstyr som forskere bringer med til midlertidig bruk under forskningsprogrammet.
Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).

Se ogsåMerverdiavgiftsforskriften § 7-3-2Merverdiavgiftsforskriften § 7-3-3Merverdiavgiftsforskriften § 7-3referert av 1 →

§ 7-5-10

Vare fra fangst eller fiske utenfor merverdiavgiftsområdet mv

For utenlandsregistrerte fartøy er det et vilkår for fritak ved innførsel av vare fra fangst eller fiske at varen ikke er bearbeidet før ankomst til Norge.

Utenlandsregistrerte fartøy slipper å betale merverdiavgift når de tar med seg fangst eller fiske til Norge. Dette gjelder kun dersom varen ikke har blitt bearbeidet før den ankommer landet.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).
§ 7-5-11

Vare fra Svalbard eller Jan Mayen og tilhørende farvann

Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av vare som er fremstilt på Svalbard eller Jan Mayen og tilhørende farvann dersom råvaren har sin opprinnelse der.

Det skal ikke betales merverdiavgift når varer bringes inn i landet hvis varene er laget på Svalbard, Jan Mayen eller i farvannene rundt, og råvarene kommer fra disse områdene.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).
§ 7-5-12

Føll av hoppe som var drektig ved utførsel fra merverdiavgiftsområdet

Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av føll av hoppe som var drektig ved utførsel fra merverdiavgiftsområdet. Det er et vilkår for fritak at hoppa eies av person bosatt eller hjemmehørende i Norge.

Det skal ikke betales merverdiavgift når føll av en hoppe importeres, dersom hoppa var drektig da den ble fraktet ut av merverdiavgiftsområdet. For at dette skal gjelde, må hoppa eies av en person som bor eller hører hjemme i Norge.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).
§ 7-6-1

Varer som leveres på grunn av garanti

Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av deler som en utenlandsk selger leverer vederlagsfritt som erstatning for defekte deler dersom leveringen skjer som ledd i en innenlandsk reparasjon på grunn av en garanti.

Det skal ikke betales merverdiavgift når deler importeres gratis fra utlandet for å erstatte ødelagte deler. Dette gjelder når delene leveres som ledd i en reparasjon basert på en garanti.AI

§ 7-6-2

Varer som leveres for klinisk utprøving

Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av legemidler som utdeles vederlagsfritt for klinisk utprøving dersom Direktoratet for medisinske produkter har gitt registreringsfritak.

Det skal ikke betales merverdiavgift når legemidler importeres for klinisk utprøving. Dette gjelder dersom legemidlene deles ut gratis og Direktoratet for medisinske produkter har gitt fritak fra registrering.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 20 des 2023 nr. 2165 (i kraft 1 jan 2024).
§ 7-6-3

Varer som leveres for testing i laboratorier

Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av varer som laboratorier og forskningsinstitutter tilknyttet universiteter og høgskoler mottar vederlagsfritt for testing i laboratorier. Det er et vilkår at varene gjenutføres, destrueres eller lignende etter testingen.

Varer som sendes gratis til laboratorier eller forskningsinstitutter ved universiteter og høgskoler for testing, er fritatt for merverdiavgift ved innførsel. Dette gjelder dersom varene sendes ut igjen, blir ødelagt eller lignende etter at testingen er ferdig.AI

§ 7-6-4

Reproduksjonsmateriale

Det skal ikke beregnes merverdiavgift ved innførsel av reproduksjonsmateriale som andre NATO-land har stilt vederlagsfritt til disposisjon for Forsvarets militærgeografiske tjeneste.

Det skal ikke betales merverdiavgift når reproduksjonsmateriale føres inn i landet, dersom dette er gitt gratis fra andre NATO-land til Forsvarets militærgeografiske tjeneste.AI

§ 7-8

Opphevet — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 7-8-1

Opphevet — opphevet, ikke lenger i kraft.

Kapittel 8. Fradrag for inngående merverdiavgift

§ 8-2

Fradragsrett for anskaffelser delvis til bruk i registrert virksomhet

Bestemmelsen handler om retten til å få fradrag for merverdiavgift når noe er kjøpt inn til bruk i både en registrert virksomhet og til andre formål.AI

Endret 14. desember 2016 · i kraft 1. januar 2017
§ 8-2-1

Oppføring og drift av bygg mv

(1) Dersom kostnadene ved oppføring av bygg som er til bruk både i den registrerte virksomheten og til andre formål fordeler seg tilnærmet likt per kvadratmeter gulvflate til de ulike formål, kan inngående merverdiavgift på kostnadene fordeles på grunnlag av gulvflate til bruk i den registrerte virksomheten i forhold til byggets samlede gulvflate. (2) Inngående merverdiavgift kan fordeles på samme måte som nevnt i første ledd på kostnader til a) tilbygg, påbygg og ombygging b) opparbeidelse av tomt, anlegg av vei, vann og avløp mv. c) installasjoner og særskilte innredninger eller utstyr som inngår i bygget, herunder heis-, fyrings- og ventilasjonsanlegg mv. d) vedlikehold og reparasjoner e) drift. (3) Dersom det er avtalt en annen fordeling av kostnader som nevnt i bokstav d og e med leietakerne, kan denne brukes.

Når et bygg brukes både i næringsvirksomhet og til andre formål, kan mva-fradraget fordeles basert på gulvflate dersom kostnadene er omtrent like per kvadratmeter. Dette gjelder også for tilbygg, tomtearbeid, installasjoner, vedlikehold og drift.AI

§ 8-2-2

Felles driftskostnader

Dersom varer og tjenester anskaffes til bruk under ett for virksomhetens felles drift, kan fradrag for inngående merverdiavgift på kostnadene kreves for så stor del som svarer til den avgiftspliktige omsetning og uttak, merverdiavgift ikke medregnet, i forhold til virksomhetens samlede omsetning i forrige regnskapsår. Det er et vilkår for slik fordeling at den i rimelig grad gjenspeiler bruken.

Når utgifter gjelder hele virksomheten, kan man trekke fra merverdiavgift basert på hvor stor del av omsetningen som er avgiftspliktig. Fordelingen må i rimelig grad gjenspeile hvordan utgiftene faktisk brukes.AI

§ 8-2-3

Beltemotorsykkel

Et registrert avgiftssubjekt i reindriftsnæringen har også rett til fradrag for inngående merverdiavgift på kostnadene til anskaffelse og drift for den andel en beltemotorsykkel som nevnt i § 1-3-1 annet ledd benyttes til kjøring til og fra reinflokken.

Personer i reindriftsnæringen kan få fradrag for merverdiavgift ved kjøp og bruk av beltemotorsykkel. Fradraget gjelder for den delen av bruken som er knyttet til kjøring til og fra reinflokken.AI

Se ogsåMerverdiavgiftsforskriften § 1-3-1Merverdiavgiftsforskriften § 1-3

§ 8-3-1

Fast eiendom i tilknytning til primærnæringene

Det er fradragsrett for inngående merverdiavgift på kostnader til oppføring og vedlikehold av seter- og skogshusvære i jord- og skogbruk, samt gjeterhytter i reindriftsnæringen, dersom disse er avskrivbare driftsmidler etter skatteloven.

Det er mulig å få fradrag for merverdiavgift på kostnader til bygging og vedlikehold av visse hytter og husvære i jordbruk, skogbruk og reindrift. Dette gjelder dersom byggene er avskrivbare driftsmidler etter skatteloven.AI

§ 8-3-2

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. for varer til bruk som gave eller utdeling i reklameøyemed

Ved fradrag for inngående merverdiavgift på anskaffelser av varer til bruk som gave utenfor merverdiavgiftsområdet eller til utdeling i reklameøyemed utenfor merverdiavgiftsområdet, gjelder § 6-21-1 tilsvarende.

Reglene for dokumentasjon og registrering gjelder også når man kjøper varer som skal brukes som gaver eller deles ut i reklameøyemed utenfor merverdiavgiftsområdet.AI

Se ogsåMerverdiavgiftsforskriften § 6-21-1Merverdiavgiftsforskriften § 6-21

§ 8-3-3

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. for fartøy og luftfartøy i utenriks fart

(1) Rederi eller flyselskap som etter merverdiavgiftsloven § 8-3 annet ledd krever fradrag for inngående merverdiavgift på varer til bruk på fartøy eller luftfartøy i utenriks fart som nevnt i merverdiavgiftsloven § 6-30 annet ledd eller § 6-31 første ledd, skal føre eget lagerregnskap med egen konto for levering til hvert fartøy eller luftfartøy. (2) Ved rederiets eller flyselskapets levering til fartøy eller luftfartøy skal ansvarshavende om bord bekrefte at varene er mottatt. Bekreftelsen anses som dokumentasjon av bokførte opplysninger og skal oppbevares av rederiet eller flyselskapet i samsvar med bestemmelsene i bokføringsloven.

Rederier og flyselskap som krever fradrag for mva på varer til fartøy i utenriks fart, må ha eget lagerregnskap for hvert fartøy. Ansvarshavende om bord må bekrefte at varene er mottatt, og denne bekreftelsen skal oppbevares.AI

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 8-3Merverdiavgiftsloven § 6-30Merverdiavgiftsloven § 6-31

§ 8-6-1

Hvilke anskaffelser et tilbakegående avgiftsoppgjør omfatter

Et tilbakegående avgiftsoppgjør omfatter inngående merverdiavgift på varer og tjenester som er anskaffet før den to-måneders terminen registreringen ble foretatt i. Dette gjelder både for avgiftssubjekter som leverer skattemelding seks ganger i året og for avgiftssubjekter som leverer skattemelding en gang i året.

Regelen forklarer hva et tilbakegående avgiftsoppgjør inneholder. Det gjelder merverdiavgift på varer og tjenester kjøpt før den to-måneders terminen man ble registrert i.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 9 des 2016 nr. 1511 (i kraft 1 jan 2017).
§ 8-6-2

Frivillig registrerte avgiftssubjekter

(1) Utleier av bygg eller anlegg som er registrert etter merverdiavgiftsloven § 2-3 første ledd, har bare rett til tilbakegående avgiftsoppgjør dersom omsetningen ikke har oversteget beløpsgrensen i § 2-1 før registreringsterminen. Det gis ikke tilbakegående avgiftsoppgjør på kapitalvarer som nevnt i merverdiavgiftsloven § 9-1 annet ledd bokstav b i den grad bygget eller anlegget ikke er leid ut innen seks måneder etter fullføringen av byggetiltaket. For byggetiltak som er fullført i perioden 1. september 2019 til 30. juni 2021, er fristen for å leie ut bygget eller anlegget tolv måneder. For byggetiltak som er fullført i perioden 1. juli 2021 til 31. desember 2021, er fristen for å leie ut bygget eller anlegget 30. juni 2022. (2) Registrert bortforpakter, registrert utleier av jordbruksarealer og registrert skogsveiforening, jf merverdiavgiftsloven § 2-3 annet og tredje ledd, har ikke rett til tilbakegående avgiftsoppgjør dersom virksomheten har hatt omsetning før registreringsterminene, uavhengig av beløpsgrensen i merverdiavgiftsloven § 2-1.
Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 21 sep 2020 nr. 1795.

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 2-3Merverdiavgiftsforskriften § 2-1Merverdiavgiftsloven § 9-1Merverdiavgiftsloven § 2-1 første ledd

§ 8-6-3

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 8-8-1

Betaling via bank

(1) Med betaling via bank eller foretak med rett til å drive betalingsformidling menes betaling fra konto til konto i bank eller betaling på annen måte til mottakers konto i bank eller foretak med rett til å drive betalingsformidling. (2) Med bank eller foretak med rett til å drive betalingsformidling, mener også utenlandsk bank eller foretak som har tillatelse til å drive betalingsformidling.

Bestemmelsen forklarer hva som regnes som betaling via bank eller godkjent betalingsformidler. Dette inkluderer overføringer fra konto til konto, også når banken eller foretaket er utenlandsk.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 16 des 2010 nr. 1696 (i kraft 1 jan 2011).

Kapittel 9. Justering og tilbakeføring av inngående merverdiavgift

§ 9-1-1

Inngående merverdiavgift påløpt i forbindelse med byggetiltak

Med inngående merverdiavgift påløpt i forbindelse med byggetiltak som nevnt i merverdiavgiftsloven § 9-1 annet ledd bokstav b menes a) merverdiavgift som skal betales for tjenester som anskaffes i forbindelse med byggetiltaket, b) merverdiavgift som skal betales for byggetjenester som et avgiftssubjekt, jf. merverdiavgiftsloven § 3-22 og § 3-26, selv utfører i forbindelse med byggetiltaket, herunder byggeledelse, byggeadministrasjon og annen administrasjon av slike arbeider, eller merverdiavgift som skulle vært betalt dersom slike tjenester hadde vært utført for ikke fradragsberettigede formål, c) merverdiavgift som skal betales for varer som anskaffes og tilføyes eiendommen i forbindelse med byggetiltaket.

Bestemmelsen forklarer hva som regnes som merverdiavgift i forbindelse med et byggetiltak. Dette gjelder avgift på kjøpte tjenester, egne byggetjenester og varer som blir en del av eiendommen.AI

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 9-1Merverdiavgiftsloven § 3-22Merverdiavgiftsloven § 3-26

§ 9-1-2

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. ved anskaffelse og framstilling av kapitalvarer

(1) Anskaffelse og framstilling av kapitalvarer som nevnt i merverdiavgiftsloven § 9-1 annet ledd skal registreres på særskilt konto eller annen oppstilling. Oppstillingen skal for hver kapitalvare vise a) hvilken kapitalvare det gjelder b) anskaffelses- eller fullføringstidspunkt c) anskaffelseskostnad uten merverdiavgift d) total merverdiavgift e) fradragsført merverdiavgift ved anskaffelsen f) fradragsrett ved anskaffelsen angitt i prosent g) de justeringer som virksomheten skal gjøre etter merverdiavgiftsloven § 9-2 og § 9-3 spesifisert med beløp per år. (2) For kapitalvarer som nevnt i merverdiavgiftsloven § 9-1 annet ledd bokstav b, må anskaffelsen registreres slik at anskaffelseskostnaden kan spesifiseres på fradragsberettigede og ikke-fradragsberettigede formål. Den som er frivillig registrert for utleie av bygg må kunne spesifisere anskaffelseskostnaden for hver enkelt leietaker. (3) Dokumentasjon som nevnt i denne paragrafen skal oppbevares i fem år etter siste år i justeringsperioden.

Virksomheter må føre en oversikt over kapitalvarer og tilhørende merverdiavgift på en egen konto eller oppstilling. Denne oversikten skal inneholde detaljer om kostnader og fradrag. Dokumentasjonen må lagres i fem år etter at justeringsperioden er slutt.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 19 des 2014 nr. 1819 (i kraft 1 jan 2015).

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 9-1Merverdiavgiftsloven § 9-2Merverdiavgiftsloven § 9-3referert av 2 →

§ 9-1-3

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. ved bruk av kapitalvarer

(1) Når kapitalvarer som nevnt i merverdiavgiftsloven § 9-1 annet ledd bokstav a brukes både til fradragsberettiget og ikke-fradragsberettiget formål, skal den tid kapitalvaren brukes til de ulike formål dokumenteres. Dersom dette vanskelig lar seg gjøre, kan forholdet mellom merverdiavgiftspliktig og ikke-merverdiavgiftspliktig omsetning benyttes som mål på tidsbruken. (2) Bruk av kapitalvarer som nevnt i merverdiavgiftsloven § 9-1 annet ledd bokstav b skal dokumenteres med målsatte tegninger eller lignende av bygget eller anlegget slik at det klart framgår hvordan bygget eller anlegget er disponert til fradragsberettigede og ikke fradragsberettigede formål. Ved endringer i bruken av bygget eller anlegget, skal det ved utgangen av justeringsåret foreligge en oversikt over bruken gjennom justeringsåret. Ved frivillig registrering av utleier av bygg eller anlegg gjelder § 2-3-2. (3) Dokumentasjon som nevnt i denne paragrafen skal oppbevares i fem år etter siste år i justeringsperioden.

Når kapitalvarer brukes til både fradragsberettiget og ikke-fradragsberettiget formål, må bruken dokumenteres. For bygg og anlegg skal dette skje med tegninger eller lignende. Dokumentasjonen skal oppbevares i fem år etter at justeringsperioden er over.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 19 des 2014 nr. 1819 (i kraft 1 jan 2015).

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 9-1Merverdiavgiftsforskriften § 2-3-2Merverdiavgiftsforskriften § 2-3

§ 9-3-1

Justeringsplikt og -rett

(1) Med overføring av justeringsplikten menes overføring av den framtidige plikten overdrageren har til å justere ned fradraget for inngående merverdiavgift dersom bruken av kapitalvaren til fradragsberettigede formål reduseres. (2) Med overføring av justeringsretten menes overføring av den framtidige retten overdrageren har til å justere opp fradraget for inngående merverdiavgift dersom bruken av kapitalvaren til fradragsberettigede formål øker.

Reglene forklarer hva det betyr å overføre plikten til å redusere mva-fradrag eller retten til å øke mva-fradrag for en kapitalvare. Dette skjer når bruken av kapitalvaren til formål som gir fradrag endres.AI

§ 9-3-2

Vilkår for overføring av justeringsplikten

(1) Det er et vilkår for overføring av justeringsplikten at mottakeren er et registrert avgiftssubjekt på overdragelsestidspunktet eller blir et registrert avgiftssubjekt senest i samme termin som overdragelsen skjer. Dersom mottakerens fradragsrett er mindre enn overdragerens fradragsrett, kan mottakeren bare overta den delen av overdragerens justeringsplikt som svarer til mottakerens fradragsrett for kapitalvaren. Den resterende delen av justeringsplikten må justeres samlet av overdrageren. (2) Dersom mottaker ikke oppfyller vilkårene i første ledd første punktum, kan justeringsplikten likevel overføres til ny mottaker dersom denne er et registrert avgiftssubjekt eller blir et registrert avgiftssubjekt senest i samme termin som første overdragelsen skjer. Overføring av justeringsplikten i slike tilfeller forutsetter at midlertidig mottaker ikke tar kapitalvaren i bruk. (3) Det er et vilkår for overføring av justeringsplikten at mottakeren samtykker i overføringen. (4) Dersom mottakeren er en kommune eller andre kompensasjonsberettigede, kan justeringsplikten overføres på de samme vilkår som nevnt i første, annet og tredje ledd i den utstrekning kapitalvaren anskaffes til bruk i virksomhet som er kompensasjonsberettiget etter lov 12. desember 2003 nr. 108 om kompensasjon av merverdiavgift for kommuner, fylkeskommuner mv.

Reglene beskriver når plikten til å justere merverdiavgift kan overføres til en ny mottaker. Dette krever at mottakeren er eller blir et registrert avgiftssubjekt og gir sitt samtykke.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 31 mars 2014 nr. 376.

referert av 1 →

§ 9-3-3

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. ved overføring av justeringsplikten

(1) En overføring av justeringsplikten skal dokumenteres med en skriftlig, underskrevet avtale med opplysninger om a) overdragerens og mottakerens navn, adresse og organisasjonsnummer b) opplysninger som nevnt i § 9-1-2 første ledd bokstav a til f c) overdragerens og mottakerens fradragsrett ved overdragelsen angitt i prosent d) resterende justeringsbeløp for overdrageren e) angivelse av beløp for den justeringsplikten som overføres f) hvordan inngående merverdiavgift fordeler seg på de ulike delene av kapitalvaren ved overdragelse som gjelder kapitalvare som nevnt i merverdiavgiftsloven § 9-1 annet ledd bokstav b, jf. § 9-1-2 annet ledd. (2) Dersom opplysninger som nevnt i første ledd endres etter at avtalen er inngått, skal overdrageren rette dette overfor mottakeren dersom opplysningene kan påvirke mottakerens justeringsplikt. (3) Dersom overdrageren har en avtale som nevnt i første ledd fra tidligere eier av kapitalvaren, skal en kopi av denne avtalen gis til mottakeren dersom den inneholder opplysninger som kan påvirke mottakerens justeringsplikt. (4) Ved overføring av justeringsplikten skal mottakeren på konto eller oppstilling som nevnt i § 9-1-2 føre oversikt over kapitalvaren og de justeringer av inngående merverdiavgift som mottakeren har plikt til å gjøre. (5) Dokumentasjon som nevnt i denne paragrafen skal oppbevares i fem år etter siste år i justeringsperioden. Avtale som nevnt i første og tredje ledd skal oppbevares av både overdrageren og mottakeren.

Når plikten til å justere merverdiavgift overføres, skal dette dokumenteres i en skriftlig og underskrevet avtale. Mottakeren må føre oversikt over kapitalvaren og justeringene som skal gjøres. Dokumentasjonen skal oppbevares i fem år etter at justeringsperioden er over.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 19 des 2014 nr. 1819 (i kraft 1 jan 2015).

Se ogsåMerverdiavgiftsforskriften § 9-1-2Merverdiavgiftsloven § 9-1referert av 2 →

§ 9-3-4

Vilkår for overføring av justeringsretten

(1) Det er et vilkår for overføring av justeringsretten at mottakeren er næringsdrivende og at kapitalvaren anskaffes til bruk i næringsvirksomheten, eller at mottakeren er en kommune eller en annen kompensasjonsberettiget mottaker etter lov 12. desember 2003 nr. 108 om kompensasjon av merverdiavgift for kommuner, fylkeskommuner mv. (2) Dersom mottaker ikke oppfyller vilkårene i første ledd, kan justeringsretten likevel overføres til ny mottaker dersom denne er næringsdrivende eller kompensasjonsberettiget mottaker som nevnt i første ledd, eller blir næringsdrivende eller kompensasjonsberettiget mottaker som nevnt i første ledd senest i samme termin som første overdragelsen skjer. Overføring av justeringsretten i slike tilfeller forutsetter at midlertidig mottaker ikke tar kapitalvaren i bruk.

Regelen bestemmer hvem som kan overta retten til å justere merverdiavgiften på en kapitalvare. Hovedregelen er at mottakeren må være næringsdrivende eller kompensasjonsberettiget, og at varen skal brukes i næringsvirksomhet.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 31 mars 2014 nr. 376.

referert av 1 →

§ 9-3-5

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. ved overføring av justeringsretten

(1) Overføring av justeringsretten skal dokumenteres med en skriftlig underskrevet oppstilling fra overdrageren som inneholder de opplysninger som framgår av § 9-3-3 første ledd. (2) § 9-3-3 annet, tredje og fjerde ledd gjelder tilsvarende ved overføring av justeringsretten. (3) Dokumentasjon som nevnt i denne paragrafen skal oppbevares i fem år etter siste år i justeringsperioden. Oppstilling som nevnt i første ledd skal oppbevares av både overdrageren og mottakeren.

Når retten til å justere merverdiavgift overføres, skal dette dokumenteres skriftlig. Dokumentasjonen må oppbevares i fem år etter at justeringsperioden er sluttet. Både den som gir fra seg retten og den som mottar den skal ha en kopi av oppstillingen.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 19 des 2014 nr. 1819 (i kraft 1 jan 2015).

Se ogsåMerverdiavgiftsforskriften § 9-3-3Merverdiavgiftsforskriften § 9-3

§ 9-3-6

Overføring av leietakers justeringsplikt og -rett

(1) Når en leietaker som har anskaffet en kapitalvare som nevnt i merverdiavgiftsloven § 9-1 annet ledd bokstav b framleier eller på annen måte overlater sin bruksrett til andre, overføres leietakerens justeringsplikt og -rett for inngående merverdiavgift som er knyttet til kapitalvaren til den nye innehaveren av bruksretten på samme vilkår som nevnt i § 9-3-2 og § 9-3-4. (2) Når bruksretten opphører overføres leietakerens justeringsplikt og -rett til innehaveren av eiendommen dersom partene ikke har avtalt noe annet.

Reglene bestemmer hvem som overtar plikten til å justere merverdiavgift når en leietaker overlater bruksretten til en kapitalvare til andre. Ved slutten av leieperioden går denne plikten og retten normalt tilbake til eieren av eiendommen.AI

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 9-1Merverdiavgiftsforskriften § 9-3-2Merverdiavgiftsforskriften § 9-3-4Merverdiavgiftsforskriften § 9-3

§ 9-3-7

Overføring av justeringsplikt og -rett ved fellesregistrering

(1) Når et avgiftssubjekt trer inn i en fellesregistrering som nevnt i merverdiavgiftsloven § 2-2 tredje ledd, overføres justeringsplikten og -retten for avgiftssubjektets kapitalvarer til den fellesregistrerte enheten. (2) Når et avgiftssubjekt trer ut av en slik fellesregistrering, overføres justeringsplikten og -retten til avgiftssubjektet for avgiftssubjektets egne kapitalvarer.

Når et selskap blir en del av en fellesregistrering, overføres plikten og retten til å justere merverdiavgift for kapitalvarer til den felles enheten. Ved utgang fra fellesregistreringen overføres denne plikten og retten tilbake til selskapet for egne varer.AI

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 2-2

§ 9-3-8

Overdragerens oppfylling av justeringsplikten etter overføring

Den som overfører en justeringsplikt må selv oppfylle justeringsplikten ved justeringshendelser som inntrer etter at justeringsplikten er overført dersom vedkommende har fradragsført inngående merverdiavgift som ikke er tatt med i avtalen som nevnt i § 9-3-3 og en mottaker på grunn av dette må endre avgiftsberegningen i sin disfavør. Det samme gjelder dersom overdrageren har gitt andre feilaktige eller mangelfulle opplysninger i avtalen og en mottaker på grunn av dette må endre avgiftsberegningen i sin disfavør.

Den som overfører en justeringsplikt må selv gjennomføre justeringen hvis vedkommende har utelatt fradragsført mva i avtalen eller gitt feil opplysninger. Dette gjelder når feilene fører til at mottakeren får en dårligere avgiftsberegning.AI

Se ogsåMerverdiavgiftsforskriften § 9-3-3Merverdiavgiftsforskriften § 9-3

§ 9-5-1

Innberetning av justering

(1) Ved endringer i bruken av kapitalvare i forhold til fradragsberettigede formål, skal det skje en årlig justering av inngående merverdiavgift. Årlig justering skal innberettes i skattemeldingen for sjette termin. For avgiftssubjekter som leverer skattemelding en gang i året, skal årlig justering innberettes etter leveringsfristene i skatteforvaltningsforskriften § 8-3-10 annet og tredje ledd. (2) Ved overdragelse av kapitalvare eller opphør av avgiftspliktig virksomhet, skal det skje en samlet justering av inngående merverdiavgift for den resterende delen av justeringsperioden. Samlet justering skal innberettes i skattemeldingen for terminen overdragelsen eller opphøret skjer.

Hvis bruken av en kapitalvare endres, skal merverdiavgiften justeres årlig. Ved salg av kapitalvaren eller når virksomheten avsluttes, skal det gjøres en samlet justering for resten av perioden.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 6 jan 2012 nr. 21, 9 des 2016 nr. 1511 (i kraft 1 jan 2017), 25 nov 2021 nr. 3289.

Se ogsåSkatteforvaltningsforskriften § 8-3-10Merverdiavgiftsforskriften § 8-3

§ 9-6-1

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. ved omsetning mv. av personkjøretøy

Tilbakeføringen skal skje ved en korrigering i skattemeldingen for den terminen personkjøretøyet selges eller omdisponeres til bruk som ikke ville gitt fradragsrett for inngående merverdiavgift.

Hvis et personkjøretøy selges eller brukes til noe som ikke gir rett til fradrag for merverdiavgift, må avgiften tilbakeføres. Dette gjøres ved å korrigere skattemeldingen for den aktuelle terminen.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 9 des 2016 nr. 1511 (i kraft 1 jan 2017).
§ 9-7-1

Vilkår for overføring av tilbakeføringsplikten

(1) Det er et vilkår for overføring av tilbakeføringsplikten at mottakeren er et registrert avgiftssubjekt på overdragelsestidspunktet eller blir et registrert avgiftssubjekt senest i samme termin som overdragelsen skjer. Dersom mottakerens fradragsrett er mindre enn overdragerens fradragsrett, kan mottakeren bare overta den delen av overdragerens tilbakeføringsplikt som svarer til mottakerens fradragsrett for kapitalvaren. Den resterende delen av tilbakeføringsplikten må tilbakeføres samlet av overdrageren. (2) Dersom mottaker ikke oppfyller vilkårene i første ledd første punktum, kan tilbakeføringsplikten likevel overføres til ny mottaker dersom denne er et registrert avgiftssubjekt eller blir et registrert avgiftssubjekt senest i samme termin som første overdragelsen skjer. Overføring av tilbakeføringsplikten i slike tilfeller forutsetter at midlertidig mottaker ikke tar kapitalvaren i bruk. (3) Det er et vilkår for overføring av tilbakeføringsplikten at mottakeren samtykker i overføringen. (4) Dersom mottakeren er en kommune eller andre kompensasjonsberettigede, kan tilbakeføringsplikten overføres på de samme vilkår som nevnt i første, annet og tredje ledd i den utstrekning kapitalvaren anskaffes til bruk i virksomhet som er kompensasjonsberettiget etter lov 12. desember 2003 nr. 108 om kompensasjon av merverdiavgift for kommuner, fylkeskommuner mv.

Reglene forklarer når plikten til å betale tilbake merverdiavgift kan overføres til en ny eier av en kapitalvare. Dette krever at mottakeren er et registrert avgiftssubjekt og samtykker i overføringen.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 31 mars 2014 nr. 376.
§ 9-7-2

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv. ved overføring av tilbakeføringsplikten

(1) En overføring av tilbakeføringsplikten skal dokumenteres med en skriftlig, underskrevet avtale med opplysninger om a) overdragerens og mottakerens navn, adresse og organisasjonsnummer b) de opplysninger som framgår av § 9-1-2 første ledd bokstav a til f c) overdragerens og mottakerens fradragsrett ved overdragelsen angitt i prosent d) resterende tilbakeføringsbeløp for overdrageren e) angivelse av beløp for den tilbakeføringsplikten som overføres f) hvordan inngående merverdiavgift fordeler seg på de ulike delene av kapitalvaren ved overdragelse som gjelder kapitalvare som nevnt i merverdiavgiftsloven § 9-1 annet ledd bokstav b, jf. § 9-1-2 annet ledd. (2) Dersom opplysninger som nevnt i første ledd endres etter at avtalen er inngått, skal overdrageren rette dette overfor mottakeren dersom opplysningene kan påvirke mottakerens tilbakeføringsplikt. (3) Dersom overdrageren har en avtale som nevnt i første ledd fra tidligere eier av kapitalvaren, skal en kopi av denne avtalen gis til mottakeren dersom den inneholder opplysninger som kan påvirke mottakerens tilbakeføringsplikt. (4) Ved overføring av tilbakeføringsplikt, skal mottakeren på konto eller oppstilling på samme måte som nevnt i § 9-1-2 føre oversikt over kapitalvaren og de tilbakeføringer av inngående merverdiavgift som mottakeren har plikt til å gjøre. (5) Dokumentasjon som nevnt i denne paragrafen skal oppbevares i ti år etter overtakelsesåret. Avtale og oppstilling som nevnt i første ledd skal oppbevares av både overdrageren og mottakeren.

Når plikten til å tilbakeføre merverdiavgift overføres, må dette dokumenteres med en skriftlig avtale. Mottakeren må føre oversikt over kapitalvaren og beløpene som skal tilbakeføres. Dokumentasjonen skal oppbevares i ti år etter overtakelsesåret.AI

Se ogsåMerverdiavgiftsforskriften § 9-1-2Merverdiavgiftsloven § 9-1

§ 9-8

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 9-8-1

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

Kapittel 10. Refusjon av merverdiavgift

§ 10-1

Næringsdrivende uten forretningssted eller hjemsted i merverdiavgiftsområdet

Bestemmelsen gjelder refusjon av merverdiavgift for næringsdrivende som ikke har forretningssted eller hjemsted i merverdiavgiftsområdet.AI

Endret 27. desember 2022 · i kraft 1. januar 2023
Endringshistorikk (7)
§ 10-1-1

Minimumsbeløp for refusjon mv

(1) Det refunderes bare inngående merverdiavgift for beløp over 5 000 kroner. Dersom refusjonssøknaden gjelder et helt kalenderår eller resten av et kalenderår, kan det gis refusjon for beløp ned til 500 kroner. (2) Det refunderes ikke inngående merverdiavgift som refunderes etter merverdiavgiftsloven § 10-7 og § 10-8.

Det gis bare refusjon for merverdiavgift hvis beløpet er over 5 000 kroner. For søknader som gjelder et helt eller resten av et kalenderår, kan man få refusjon for beløp ned til 500 kroner. Enkelte typer merverdiavgift som refunderes etter spesifikke lovbestemmelser, gis ikke refusjon her.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 16 nov 2017 nr. 1791, 28 juni 2019 nr. 941 (i kraft 1 jan 2020, se denne for overgangsregler).

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 10-7Merverdiavgiftsloven § 10-8

§ 10-1-2

Søknad om refusjon, registrerings- og dokumentasjonsplikt mv

(1) Søknad om refusjon sendes til skattekontoret senest ni måneder etter utløpet av det kalenderåret søknaden gjelder for. Søknaden skal gjelde en periode på minst tre hele kalendermåneder innen samme kalenderår, maksimalt et kalenderår. Perioden kan være kortere enn tre kalendermåneder dersom den utgjør resten av et kalenderår. Dette gjelder likevel slik at søknaden omfatter hele kalendermåneder. Søknaden kan kun omfatte merverdiavgift på varer eller tjenester som er levert eller fakturert i denne perioden, avhengig av hvilket tidspunkt som er det seneste. (2) Søknaden skal inneholde en beskrivelse av næringsvirksomhetens art og skal vedlegges a) salgsdokument b) attestert deklarasjon dersom varen er innført til merverdiavgiftsområdet c) bekreftelse fra offentlig myndighet i det land virksomheten drives om at søkeren i søknadsperioden har drevet slik næringsvirksomhet med mindre slik bekreftelse er framlagt tidligere i samme år. (3) Dersom varen ikke er forbrukt av den næringsdrivende i søknadsperioden og den kan være gjenstand for videresalg, skal søknaden vedlegges deklarasjon og attest for utførsel i samsvar med vareførselsforskriften § 5-9-2 tredje og fjerde ledd. (4) Skattedirektoratet kan fastsette skjema for søknad.

Reglene forklarer hvordan man søker om å få tilbakebetalt merverdiavgift. Det beskrives hvilke tidsperioder søknaden kan gjelde for og hvilken dokumentasjon som må legges ved.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 19 des 2011 nr. 1350 (i kraft 1 jan 2012), 10 des 2012 nr. 1166 (i kraft 1 jan 2013), 28 juni 2019 nr. 941 (i kraft 1 juli 2019), 25 nov 2021 nr. 3289, 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).

Se ogsåVareførselsforskriften § 5-9-2

§ 10-2-1

Varer og tjenester til statseide eiendommer

Det refunderes inngående merverdiavgift ved kjøp av følgende varer og tjenester som gjelder fremmede lands faste eiendommer: a) vann og avløps-, renovasjons- og feiertjenester b) reparasjon og vedlikehold av fast eiendom, herunder rengjørings- og snøryddingstjenester c) meglerprovisjoner ved kjøp av fast eiendom.

Staten kan få tilbakebetalt merverdiavgift for visse varer og tjenester knyttet til fast eiendom i utlandet. Dette gjelder spesielt drift, vedlikehold og meglerkostnader.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 15 feb 2013 nr. 200 (i kraft 1 jan 2010).

referert av 1 →

§ 10-2-2

Andre varer og tjenester til offisiell bruk

(1) Det refunderes inngående merverdiavgift ved kjøp av følgende varer og tjenester til offisiell bruk ved ambassader og konsulater: a) møbler, speil, lamper, servise, glass- og porselensvarer, gardiner, persienner, tepper, madrasser og møbelstoffer b) elektriske vifter, luftfuktere og -rensere c) elektrisk kjøkkenutstyr, vaskemaskiner, elektriske ovner og rengjøringsmaskiner d) kontormaskiner e) alarm- og sikkerhetssystemer, herunder vakttjenester og drift av sikkerhetsalarmer, nødaggregater f) brannvernutstyr g) gressklippere og snøfresere h) trykking av varer av mindre verdi i) elektrisk kraft j) telefon, teleks, telefaks og internettabonnement k) rengjørings- og snøryddingstjenester l) radioapparater, båndopptakere, platespillere, TV-apparater, stereoanlegg, videoopptakere, antenner for radio og TV m) bildekk og bilfelger n) meglerprovisjoner ved leie av fast eiendom o) leie av parkeringsplasser. (2) Første ledd bokstav d, e, f og j gjelder også merverdiavgift påløpt ved leie, reparasjon og vedlikehold.

Ambassader og konsulater kan få tilbakebetalt merverdiavgift på utvalgte varer og tjenester til offisiell bruk. Dette inkluderer blant annet møbler, elektronikk, kontormaskiner, sikkerhetssystemer og visse tjenester.AI

referert av 1 →

§ 10-2-3

Varer og tjenester til personlig bruk

(1) Det refunderes inngående merverdiavgift ved kjøp av følgende varer og tjenester til personlig bruk for diplomatisk personell og konsulære tjenestemenn: a) radioapparater, båndopptakere, platespillere, TV-apparater, videoopptakere og stereoanlegg, antenner for radio og TV og PC b) møbler, speil, lamper, servise, glass- og porselensvarer, gardiner, persienner, tepper, madrasser og møbelstoffer c) orgler og pianoer d) elektrisk kjøkkenutstyr, vaskemaskiner, strykemaskiner og strykejern, støvsugere og symaskiner e) bildekk og bilfelger f) elektrisk kraft, telefon og alarm- og sikkerhetssystemer for ambassadører og faste charge d'affaires' bolig. (2) Det refunderes også inngående merverdiavgift på telefon for den som for en periode fungerer som øverste leder for stasjonen. Det er et vilkår for refusjon at det framlegges bekreftelse fra stasjonen om at vedkommende har hatt ambassadørens eller den faste charge d'affaires' funksjoner i den perioden det søkes om refusjon for. (3) Det er et vilkår for refusjon at hvert varekjøp er på minst 1500 kroner, merverdiavgift medregnet. Dette gjelder ikke for varer og tjenester som nevnt i første ledd bokstav f.

Diplomatisk personell og konsulære tjenestemenn kan få refundert merverdiavgift på utvalgte varer og tjenester til personlig bruk. Dette inkluderer blant annet elektronikk, møbler og visse husholdningsartikler. For varekjøp gjelder det et minnebeløp for å få refusjon.AI

§ 10-2-4

Varer og tjenester til USAs ambassade mv

Det refunderes inngående merverdiavgift på alle varer og tjenester til USAs ambassade, dets personell og familie.

Det gis refusjon for merverdiavgift på alle varer og tjenester som kjøpes av USAs ambassade, deres ansatte og deres familier.AI

§ 10-2-5

Søknad om refusjon, registrerings- og dokumentasjonsplikt mv

(1) Søknad om refusjon sendes til skattekontoret etter utløpet av det enkelte kvartal. Søknaden skal kun omfatte betalte anskaffelser innenfor kvartalet. (2) Søknaden skal inneholde en liste med oversikt over salgsdokumentene. Salgsdokumentene skal oppbevares i tre år fra utløpet av det enkelte kvartal. (3) Skattedirektoratet kan fastsette skjema for søknad og bilagsliste.

Søknad om refusjon av merverdiavgift skal sendes til skattekontoret etter hvert kvartal. Søknaden skal gjelde betalte kjøp gjort i det kvartalet, og inneholde en liste over salgsdokumenter.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 12 mars 2026 nr. 390 (i kraft 23 mars 2026).
§ 10-3

Internasjonale organisasjoner og samarbeidsprosjekter

Bestemmelsen omhandler reglene for refusjon av merverdiavgift for internasjonale organisasjoner og samarbeidsprosjekter.AI

Endret 13. juni 2025 · i kraft 12. juni 2025
Endringshistorikk (12)

referert av 1 →

§ 10-3-1

Omfanget av refusjonen

(1) Det refunderes inngående merverdiavgift ved kjøp av varer og tjenester til a) offisiell bruk ved NATO-hovedkvarteret, herunder varer og tjenester til utenlandske militære styrker på øvelse i Norge når styrken underlegges NATO-hovedkvarterets kommando. b) offisiell bruk for NATOs internasjonale stab og dens organisasjon c) offisielle anskaffelser til bruk for amerikanske styrker. Det samme gjelder varer og tjenester som skal brukes ved utførelsen av en avtale med eller på vegne av amerikanske styrker, eller som skal inngå som del i produkter eller anlegg som brukes av amerikanske styrker. d) offisiell bruk for European Organisation for the Exploitation of Meteorological Satellites (EUMETSAT) e) offisiell bruk for European Space Agency (ESA) f) offisiell bruk for The U.S.-Norway Fulbright Foundation for Educational Exchange g) offisiell bruk for EISCAT-prosjektet h) offisiell bruk i forbindelse med oppdrag for European Space Agency (ESA) i) offisiell bruk for Nordic Investment Bank (NIB) j) offisiell bruk for Den europeiske organisasjon for kjernefysisk forskning (CERN) k) konsortium for felles europeisk forskningsinfrastruktur (ERIC), opprettet i samsvar med lov 11. desember 2015 nr. 99 om konsortium for europeisk forskningsinfrastruktur, og dets medlemmer, i henhold til nærmere vilkår fastsatt i konsortiets vedtekter eller i særskilt avtale l) offisiell bruk for Den europeiske patentorganisasjonen m) offisiell bruk for Det europeiske sjøsikkerhetsbyrået (EMSA) n) offisiell bruk for Det europeiske byrået for den operative forvaltningen av store IT-systemer innen området for frihet, sikkerhet og rettferdighet (eu-LISA). o) offisiell bruk for FNs organisasjoner. (2) Det refunderes inngående merverdiavgift på varer og tjenester som nevnt i § 10-2-1 og § 10-2-2 til offisiell bruk for internasjonale organisasjoner og samarbeidsprosjekter som i overenskomst er innrømmet fritak for merverdiavgift. (3) Det refunderes inngående merverdiavgift på løsøregjenstander til personlig bruk for medlemmer av amerikanske styrker og medfølgende. (4) Det refunderes inngående merverdiavgift ved kjøp av varer som er omfattet av merverdiavgiftsloven § 3-1 annet ledd til personlig bruk for medlemmer av den amerikanske styrken, medfølgende og utenlandske kontraktører.
Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 13 des 2010 nr. 1576, 15 aug 2012 nr. 810 (i kraft 1 jan 2010), 31 aug 2012 nr. 846, 12 nov 2015 nr. 1304, 6 okt 2016 nr. 1171, 12 jan 2017 nr. 20, 27 jan 2022 nr. 131 (i kraft 1 feb 2022), 7 april 2022 nr. 545, 1 juli 2022 nr. 1282, 22 nov 2022 nr. 2017, 12 juni 2025 nr. 1001.

Se ogsåMerverdiavgiftsforskriften § 10-2-1Merverdiavgiftsforskriften § 10-2-2Merverdiavgiftsloven § 3-1Merverdiavgiftsforskriften § 10-2referert av 1 →

§ 10-3-2

Søknad om refusjon, registrerings-, dokumentasjonsplikt mv

(1) Søknad om refusjon sendes til skattekontoret etter utløpet av det enkelte kvartal og senest seks måneder etter utløpet av det år kjøpet ble foretatt. Søknaden skal kun omfatte betalte anskaffelser innenfor kvartalet. (2) Søknaden skal inneholde en oversikt over salgsdokumentene. Salgsdokumentene skal oppbevares i tre år fra utløpet av det enkelte kvartal. (3) Søknaden fra EUMETSAT sendes gjennom Meteorologisk institutt som bekrefter at anskaffelsene er til bruk for organisasjonens offisielle virksomhet. (4) Søknaden vedrørende oppdrag for ESA sendes gjennom Norsk Romsenter som bekrefter at anskaffelsene er til bruk for prosjektet. (5) Søknaden fra EISCAT Scientific Association sendes gjennom Norges forskningsråd som bekrefter at anskaffelsene er til bruk for EISCAT-prosjektet. (6) Skattedirektoratet kan fastsette skjema for søknad og bilagsliste. (7) Ved søknad om refusjon etter § 10-3-1 første ledd bokstav c skal refusjon gis innen 30 dager etter søknaden er mottatt.

Søknad om refusjon av merverdiavgift sendes til skattekontoret. Søknaden skal inneholde en oversikt over salgsdokumentene, og dokumentene må oppbevares i tre år. Enkelte organisasjoner må sende søknaden via spesifikke mellomledd.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 15 aug 2012 nr. 810 (i kraft 1 jan 2010), 31 aug 2012 nr. 846, 1 juli 2022 nr. 1282.

Se ogsåMerverdiavgiftsforskriften § 10-3-1 første leddMerverdiavgiftsforskriften § 10-3

§ 10-4-1

Søknad om refusjon, registrerings-, dokumentasjonsplikt mv

Søknad om refusjon sendes til skattekontoret sammen med salgsdokument, deklarasjon og attest for utførsel som nevnt i § 6-21-1.

Søknad om å få tilbakeført merverdiavgift skal sendes til skattekontoret. Det må legges ved salgsdokument, deklarasjon og attest for utførsel.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 20 des 2022 nr. 2466 (i kraft 1 jan 2023).

Se ogsåMerverdiavgiftsforskriften § 6-21-1Merverdiavgiftsforskriften § 6-21

§ 10-6-1

Vilkår for refusjon

Det er et vilkår for refusjon av inngående merverdiavgift at lottfiskeren er registrert i Merverdiavgiftsregisteret.

Lottfiskere kan få refundert merverdiavgift de har betalt. For at dette skal være mulig, må lottfiskeren være registrert i Merverdiavgiftsregisteret.AI

§ 10-6-2

Søknad om refusjon, registrerings- og dokumentasjonsplikt mv

(1) Søknad om refusjon sendes skattekontoret sammen med salgsdokument. Søknad må framsettes etter utløpet av det kvartal kjøpet har funnet sted og senest innen tre år etter kjøpet. (2) Skattedirektoratet kan fastsette skjema for søknad om refusjon.

Søknad om refusjon av merverdiavgift skal sendes til skattekontoret sammen med salgsdokument. Søknaden må sendes etter utløpet av kvartalet kjøpet skjedde i, og senest innen tre år etter kjøpet.AI

Kapittel 11. Beregning og betaling av merverdiavgift

§ 11-1-1

Objekter som omfattes av omvendt avgiftsplikt etter merverdiavgiftsloven § 11-1 tredje ledd

(1) Bestemmelsen omfatter gull med en finhetsgrad på minst 325 tusendedeler uansett form, herunder a) barrer, plater, klumper, støv, tråd, stenger b) gull representert ved verdipapirer, men ikke finansielle instrumenter c) gjenstander som omsettes etter vekt og finhetsgrad og ikke etter funksjon, utforming, kunstnerisk verdi mv. (2) Bestemmelsen omfatter ikke gullmynter som er gyldig betalingsmiddel etter merverdiavgiftsloven § 3-6 første ledd bokstav d eller samleobjekt etter merverdiavgiftsloven § 3-18.

Regelen fastslår hvilket gull som omfattes av omvendt avgiftsplikt. Dette gjelder gull med en viss finhetsgrad i ulike former, men ikke gullmynter som er gyldige betalingsmidler eller samleobjekter.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 19 des 2013 nr. 1604 (i kraft 1 jan 2014).

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 11-1Merverdiavgiftsloven § 3-6Merverdiavgiftsloven § 3-18

§ 11-2-1

Tilbyders ansvar for betaling av merverdiavgift

En formidler som nevnt i merverdiavgiftsloven § 2-1 tredje ledd er ikke ansvarlig for betaling av merverdiavgift utover den merverdiavgift som er beregnet og betalt i henhold til merverdiavgiftsloven § 11-2 første ledd, dersom følgende vilkår er oppfylt a) formidleren er avhengig av informasjon fra selgeren eller andre tredjeparter, for å kunne beregne og betale merverdiavgift av de aktuelle salgene b) informasjonen som formidleren mottar, er feilaktig. Formidleren er likevel ansvarlig dersom formidleren visste eller burde ha visst at informasjonen var feilaktig.

En formidler slipper ansvar for merverdiavgift hvis de har mottatt feil informasjon fra selgeren eller andre som er nødvendig for beregningen. Dette gjelder ikke dersom formidleren visste eller burde visst at informasjonen var feil.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 12 feb 2020 nr. 129 (i kraft 1 april 2020), endret ved forskrifter 24 feb 2020 nr. 173 (i kraft 1 april 2020), 19 mars 2020 nr. 350 (i kraft 1 april 2020), 29 juni 2021 nr. 2281 (i kraft 1 juli 2021), 29 juni 2021 nr. 2281 (i kraft 1 okt 2021).

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 2-1 første leddMerverdiavgiftsloven § 11-2

§ 11-2-2

Omregning av valuta

(1) Ved beregning og betaling av merverdiavgift etter merverdiavgiftsloven § 11-2, skal beløp som er angitt i utenlandsk valuta, omregnes til norske kroner. Omregningen kan skje etter valutakursen på a) den dag betalingen blir akseptert b) den siste dag i skattleggingsperioden c) den dag skattemelding for merverdiavgift leveres, men ikke senere enn fristen for levering i skatteforvaltningsforskriften § 8-3-10. (2) Tilbyders valg av tidspunkt for omregning etter første ledd, samt valg av aktør som publiserer valutakurser etter § 1-3-8 annet ledd, må fastholdes i en periode på minst 24 måneder. (3) Skattemyndighetene kan gi tillatelse til at det benyttes et annet tidspunkt enn nevnt i første ledd og til å fravike perioden nevnt i annet ledd.

Beløp i utenlandsk valuta skal regnes om til norske kroner når merverdiavgift beregnes og betales. Man kan velge mellom tre ulike tidspunkter for omregningen. Valgt metode og valutakurs-kilde må brukes i minst 24 måneder.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 12 feb 2020 nr. 129 (i kraft 1 april 2020).

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 11-2Skatteforvaltningsforskriften § 8-3-10Merverdiavgiftsforskriften § 1-3-8Merverdiavgiftsforskriften § 8-3referert av 1 →

§ 11-6-1

Minimumsbeløp for utbetaling

Det er et vilkår for utbetaling av inngående merverdiavgift at a) tapet av verdier til sammen utgjør minst 10 000 kroner beregnet etter gjenanskaffelsesverdi, merverdiavgift ikke medregnet, og b) overskytende inngående merverdiavgift ved avregningen utgjør minst 2 000 kroner.

For å få utbetalt merverdiavgift må tapet av verdier være på minst 10 000 kroner før mva. I tillegg må den overskytende merverdiavgiften være på minst 2 000 kroner.AI

§ 11-6-2

Søknad om utbetaling, registrerings- og dokumentasjonsplikt mv

(1) Søknad om utbetaling av inngående merverdiavgift sendes til skattekontoret innen tre måneder etter utløpet av den kalendermåned da tapet skjedde. (2) Søknaden skal være vedlagt skattemelding som skal omfatte: a) særskilt avregning av utgående og inngående merverdiavgift fra 1. januar det året søknaden sendes og fram til utløpet av siste kalendermåned før søknadsdato, b) opplysninger om eventuell mottatt refusjon av inngående merverdiavgift i samme tidsrom for redskapshold i lottfiske. (3) Skattemeldingen skal bare omfatte omsetning i fiske og ikke omsetning som nevnt i merverdiavgiftsloven § 15-1 første ledd. (4) Skattedirektoratet kan fastsette skjema for søknad.

Regelen forklarer hvordan man søker om å få tilbakebetalt merverdiavgift ved tap. Søknaden må sendes til skattekontoret med en skattemelding som inneholder spesifikke opplysninger om omsetning og avregning.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 9 des 2016 nr. 1511 (i kraft 1 jan 2017), 25 nov 2021 nr. 3289.

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 15-1

Kapittel 12. (Opphevet)

§ 12-1

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 12-1-1

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 12-1-2

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 12-2

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 12-2-1

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 12-2-2

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 12-2-3

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 12-2-4

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 12-2-5

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 12-2-6

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

Kapittel 13. (Opphevet)

§ 13-2

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 13-2-1

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

Kapittel 14. (Opphevet)

§ 14-1

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 14-1-1

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 14-5-1

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

Kapittel 15. Dokumentasjon mv.

§ 15-3

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 15-3-1

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 15-3-2

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 15-3-3

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 15-4

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 15-4-1

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 15-7

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 15-7-1

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 15-7-2

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 15-7-3

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 15-7-4

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 15-9

Tidfesting

Bestemmelsen fastslår reglene for når merverdiavgift skal regnes som opptjent eller skyldig. Dette avgjør hvilket tidspunkt avgiften skal bokføres og rapporteres.AI

Endret 29. juni 2026 · i kraft 1. juli 2026
Endringshistorikk (5)

referert av 1 →

§ 15-9-1

Vederlag fra det offentlige

(1) Salgsdokument for vederlag som fastsettes og betales av offentlig myndighet blant annet etter a) straffeprosessloven § 78 første ledd b) salærforskriften og c) forskrift om stykkprissatser for advokater kan utstedes på det tidspunkt vederlaget blir fastsatt. Det samme gjelder for vederlag fastsatt med hjemmel i konkursloven § 157 og § 158 og for vederlag til bostyrer, borevisor og medhjelper etter arveloven § 155, jf. § 160, § 158 og § 159. (2) Dersom det mottas delbetaling for utført arbeid, skal salgsdokument for dette utstedes når delbetalingen mottas.

Reglene bestemmer når det skal utstedes salgsdokument for betaling fra det offentlige. For visse typer fastsatte vederlag kan dokumentet utstedes når beløpet blir fastsatt. Ved delbetaling skal dokumentet utstedes når pengene mottas.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 29 april 2022 nr. 749.

Se ogsåStraffeprosessloven § 78Konkursloven § 157Konkursloven § 158Arveloven § 155

§ 15-9-2

Varer med lav verdi

Beløp som gjelder levering av varer med lav verdi etter merverdiavgiftsloven § 3-1 annet ledd, skal oppgis i skattemeldingen for den terminen betalingen ble akseptert. Betalingen anses å ha blitt akseptert når tilbyderen, eller noen som opptrer på dennes vegne, mottar betalingsbekreftelse, melding om betalingsfullmakt eller betalingsløfte fra kunden.

Beløp for varer med lav verdi skal føres i skattemeldingen for den perioden betalingen ble akseptert. Betalingen regnes som akseptert når selger mottar bekreftelse, betalingsfullmakt eller betalingsløfte fra kunden.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 12 feb 2020 nr. 129 (i kraft 1 april 2020).

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 3-1referert av 1 →

§ 15-9-3

Omtvistede krav – tilvirkningskontrakter

Omtvistede beløp som har sitt grunnlag i tilvirkningskontrakter og hvor det objektivt sett er rimelig tvil om kreditor har rett på vederlaget, skal oppgis i skattemeldingen for den termin kravet er avklart eller betalt. Dette gjelder ikke dersom debitor og kreditor er å anse som nærstående etter skatteforvaltningsloven § 8-11 fjerde ledd.

Beløp fra produksjonskontrakter som det er rimelig tvil om kreditor har rett på, skal føres i skattemeldingen når kravet er betalt eller avklart. Regelen gjelder ikke dersom partene er nærstående.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 22 des 2022 nr. 2472 (i kraft 1 jan 2023, se endringsforskriften for overgangsregel).

Se ogsåSkatteforvaltningsloven § 8-11 første leddreferert av 1 →

§ 15-9-4

Fjernleverbare tjenester mottatt utenfor merverdiavgiftsområdet

Denne paragrafen oppstiller et alternativ til hovedregelen i merverdiavgiftsloven § 15-9 første ledd for avgiftspliktige beløp etter merverdiavgiftsloven § 3-30 annet ledd, jf. tredje ledd. Dersom den alternative metoden velges, må den omfatte alle avgiftspliktige beløp nevnt i første punktum. Beløp nevnt i første ledd oppgis i skattemeldingen på grunnlag av et budsjett for en periode som ikke kan overstige tolv måneder. De budsjetterte beløpene skal fordeles likt på terminene i budsjettperioden, eller i henhold til et periodisert budsjett. Dersom forutsetningene for budsjettet endrer seg, kan virksomheten justere grunnlaget for innberetning etter annet ledd. Dersom forutsetningene for budsjettet endrer seg vesentlig, skal virksomheten a) justere grunnlaget for innberetning etter annet ledd, eller b) oppgi beløp i skattemeldingen etter merverdiavgiftsloven § 15-9 første ledd. Senest seks måneder etter utløpet av budsjettperioden skal det foretas en avstemming av beløpene som er oppgitt i skattemeldingene i henhold til budsjettet, mot de faktisk avgiftspliktige beløpene i budsjettperioden. Differansen oppgis senest i skattemeldingen for den siste terminen i budsjettperioden. Budsjett, dokumentasjon av eventuelle endringer etter tredje ledd, avstemming etter fjerde ledd og kjøpsdokumentasjon etter bokføringsforskriften § 5-5-1, anses som dokumentasjon av bokførte opplysninger og skal oppbevares i samsvar med bestemmelsene i bokføringsloven.

Virksomheter kan rapportere merverdiavgift for fjernleverbare tjenester fra utlandet basert på et budsjett. Budsjettet kan ikke gjelde for mer enn tolv måneder og må avstemmes mot faktiske beløp etter periodens slutt.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 26 juni 2026 nr. 1398 (i kraft 1 juli 2026).

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 15-9Merverdiavgiftsloven § 3-30Bokføringsforskriften § 5-5-1 første leddMerverdiavgiftsforskriften § 5-5

§ 15-10

Dokumentasjonsplikt

Bestemmelser til utfylling av merverdiavgiftsloven § 15-10 femte ledd er gitt i eller i medhold av bokføringsloven.

Reglene for hvordan man skal dokumentere merverdiavgift er fastsatt i bokføringsloven.AI

Endret 6. januar 2023 · i kraft 5. januar 2023
Endringshistorikk (5)
Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 6 jan 2012 nr. 21.

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 15-10

§ 15-10-1

Transaksjonsoversikt for tilbyder i forenklet registreringsordning

(1) Tilbyder i forenklet registreringsordning som leverer elektroniske tjenester, skal føre en oversikt over transaksjoner som omfattes av merverdiavgiftsloven § 3-30. Oversikten skal minst inneholde følgende opplysninger a) dokumentasjonshenvisning b) leveringsdato c) kundens navn og bostedsadresse d) valuta e) vederlag inklusive merverdiavgift, hvor beløpet oppgis i norske kroner f) merverdiavgift. (2) Tilbyder i forenklet registreringsordning som leverer varer omfattet av merverdiavgiftsloven § 3-1 annet ledd, skal føre en oversikt over transaksjonene. Oversikten skal minst inneholde følgende opplysninger a) beskrivelse av varene b) antall varer som er levert c) dato for levering av varene d) det merverdiavgiftspliktige beløpet med angivelse av den anvendte valutaen e) enhver etterfølgende forhøyelse eller nedsettelse av det merverdiavgiftspliktige beløp f) den anvendte merverdiavgiftssatsen g) det skyldige merverdiavgiftsbeløpet med angivelse av den anvendte valuta, samt metode for omregning fra utenlandsk valuta etter § 1-3-8 og § 11-2-2 h) dato og beløp for mottatte betalinger i) eventuelle a konto-beløp mottatt i forkant av levering av varene j) fakturaopplysnignene, dersom faktura er utstedt k) informasjon om stedet der transport av varen til kunden begynner og slutter l) informasjon om eventuell retur av varer, inkludert merverdiavgiftspliktig beløp m) forsendelsesnummer eller transaksjonsnummer. Returer av varer som nevnt i bokstav l, må dokumenteres.

Virksomheter i forenklet registreringsordning skal føre oversikt over transaksjoner ved salg av elektroniske tjenester og visse varer. Oversikten skal inneholde spesifikke opplysninger om levering, beløp og merverdiavgift.AI

Noter (1)
  • EndringTilføyd ved forskrift 22 juni 2011 nr. 624 (i kraft 1 juli 2011), endret ved forskrifter 12 feb 2020 nr. 129 (i kraft 1 april 2020), 5 jan 2023 nr. 16.

Se ogsåMerverdiavgiftsloven § 3-30Merverdiavgiftsloven § 3-1Merverdiavgiftsforskriften § 1-3-8Merverdiavgiftsforskriften § 11-2-2

§ 15-11-1

Samvirkeforetak mv

(1) Foreninger og samvirkeforetak som tilvirker eller forhandler produkter fra medlemmenes fiske, skogbruk eller jordbruk med binæringer, herunder hagebruk, gartneri, husdyrhold og reindrift, kan oppgi merverdiavgift i salgsdokument på vegne av selger selv om selger ikke er registrert i Merverdiavgiftsregisteret. (2) Minst 80 prosent av foreningens eller samvirkeforetakets totalomsetning må gjelde tilvirkning eller omsetning av medlemmenes produkter som nevnt i første ledd. Det er videre et vilkår at det foretas avregning og utstedes salgsdokument ved alle kjøp av slike produkter fra både medlemmer og ikke-medlemmer. (3) Skattekontoret kan samtykke i at andre tilvirkere eller forhandlere skal omfattes av første ledd, jf. bokføringsforskriften § 5-2-1 tredje ledd bokstav b. Det er et vilkår at disse tilvirkere eller forhandlere selv foretar avregning og utsteder salgsdokument ved alle slike kjøp og at minst 80 prosent av totalomsetningen skjer en gros. For slakterier som er godkjent av Mattilsynet er vilkåret at minst 50 prosent av vedkommende slakteris totalomsetning skjer en gros.

Enkelte foreninger og samvirkeforetak kan føre merverdiavgift på salgsdokumenter for medlemmer som driver med fiske, skogbruk eller jordbruk, selv om medlemmene ikke er registrerte i merverdiavgiftsregisteret. Dette gjelder dersom visse krav til omsetning og dokumentasjon er oppfylt.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 5 des 2013 nr. 1415 (tidligere § 15-14-1).

Se ogsåBokføringsforskriften § 5-2-1 første leddMerverdiavgiftsforskriften § 5-2referert av 2 →

§ 15-11-2

Forhandlere av hjemmeproduserte håndverks- og husflidsarbeider

(1) Husflidsutsalg som kjøper produkter fra hjemmeprodusenter av håndverks- og husflidsarbeid kan oppgi merverdiavgift i salgsdokument på vegne av selger selv om selger ikke er registrert i Merverdiavgiftsregisteret. (2) Med husflidsutsalg menes forretning som omsetter varer som nevnt i første ledd fra husflidslagets medlemmer, og der minst 80 prosent av eierinteressene tilhører laget, enten alene eller sammen med andre lag og institusjoner som arbeider for husflid. Det er et vilkår at det foretas avregning og utstedes salgsdokument ved alle kjøp av produkter fra hjemmeprodusentene. (3) Skattekontoret kan samtykke i at annen forretning kan likestilles med husflidsutsalg når minst 80 prosent av totalomsetningen av produkter som nevnt i første ledd skjer en gros. Det samme gjelder når salgsvirksomheten drives av humanitære organisasjoner o.l. for omsetning av eldres og uføres produkter som nevnt i første ledd, jf. bokføringsforskriften § 5-2-1 tredje ledd bokstav d.

Husflidsutsalg kan oppgi merverdiavgift på vegne av hjemmeprodusenter som ikke er registrert i Merverdiavgiftsregisteret. Dette gjelder forutsatt at butikken oppfyller visse krav til eierskap, avregning og dokumentasjon.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 5 des 2013 nr. 1415 (tidligere § 15-14-2).

Se ogsåBokføringsforskriften § 5-2-1 første leddMerverdiavgiftsforskriften § 5-2referert av 2 →

§ 15-11-3

Registrerings-, dokumentasjonsplikt mv

Samvirkeforetak, husflidsutsalg og andre som har fått samtykke fra skattekontoret, jf. § 15-11-1 og § 15-11-2, kan pålegges å sende skattekontoret a) oppgave som viser årlig samlet varelevering, brutto salgsvederlag og merverdiavgiftsbeløp for hver enkelt selger, eller b) gjenpart av alle salgsdokumenter.

Skattekontoret kan kreve at visse virksomheter, som samvirkeforetak og husflidsutsalg, sender inn dokumentasjon på salg og merverdiavgift. Dette kan gjelde enten som en årlig samlet oppgave eller som kopier av alle salgsdokumenter.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 5 des 2013 nr. 1415 (tidligere § 15-14-3).

Se ogsåMerverdiavgiftsforskriften § 15-11-1Merverdiavgiftsforskriften § 15-11-2Merverdiavgiftsforskriften § 15-11

Kapittel 16. (Opphevet)

§ 16-8

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

§ 16-11

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

Kapittel 17. (Opphevet)

§ 17-4

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

Kapittel 20. (Opphevet)

§ 20-1

(Opphevet) — opphevet, ikke lenger i kraft.

Kapittel 22. Sluttbestemmelser

§ 22-1-1

Hovedregel om registrerings- og dokumentasjonsplikt

Omsetning som gjelder varer og tjenester som er levert, men ikke fakturert før merverdiavgiftssatsen ble endret, skal skilles ut ved bokføringen.

Hvis varer eller tjenester er levert, men ikke fakturert før mva-satsen endres, skal dette holdes separat i regnskapet.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 25 nov 2021 nr. 3289.
§ 22-1-2

Leverte, ikke fakturerte ytelser

(1) Avgiftssubjekter skal utarbeide en oversikt over varer og tjenester som er levert, men ikke fakturert før satsen ble endret. (2) Oppstillingen skal vise leveringsdato, kundens navn, adresse, ytelsenes art og avtalt vederlag. Oppstillingen anses som dokumentasjon av bokførte opplysninger og skal oppbevares i samsvar med bestemmelsene i bokføringsloven. (3) De leverte ytelsene skal faktureres senest innen en måned etter at satsen ble endret. Omsetningen, som skal avgiftsberegnes med den gamle merverdiavgiftssatsen, skal tas med i den ordinære skattemeldingen.

Bedrifter må lage en oversikt over varer og tjenester som ble levert før mva-satsen endret seg, men som ikke var fakturert. Disse skal faktureres med den gamle satsen senest én måned etter endringen.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 9 des 2016 nr. 1511 (i kraft 1 jan 2017), 25 nov 2021 nr. 3289.
§ 22-1-3

Prosjekter – levering etter hvert

(1) Avgiftssubjekter som har prosjekter hvor levering skjer etter hvert, skal utarbeide en oppstilling over varer og tjenester som er levert før satsen ble endret. (2) Oppstillingen skal for hvert prosjekt vise oppdragsgivers navn, adresse, prosjektets art og verdien av det som er levert før endringstidspunktet. Oppstillingen skal for hvert prosjekt også vise summen av delfakturaer og gjenstående beløp på det tidspunkt satsen ble endret. (3) Oppstillingen eller underbilag til denne skal vise hvordan verdien av det som er levert på det enkelte prosjekt før satsen ble endret, er beregnet, fordelt på direkte arbeidslønn, direkte materialer, andre direkte kostnader, tillegg for indirekte kostnader og fortjeneste. (4) Dersom det før satsen ble endret er foretatt betaling ut over verdien av de leverte ytelsene (forskudd) og det dermed uriktig er beregnet for mye merverdiavgift, skal dette framgå av oppstillingen. Ved fakturering etter at satsen er endret skal det tas hensyn til dette. Korreksjonene skal tas med i den ordinære skattemeldingen. (5) Dokumentasjon som nevnt i denne paragrafen anses som dokumentasjon av bokførte opplysninger og skal oppbevares i samsvar med bestemmelsene i bokføringsloven. (6) Det skal framgå av sluttavregningen hvor stor del av det samlede vederlag som er avgiftsberegnet med henholdsvis gammel og ny merverdiavgiftssats

Bedrifter med prosjekter som leveres over tid, må lage en oversikt over hva som er levert før mva-satsen endret seg. Oversikten skal vise beregninger, fakturabeløp og eventuelle forskuddsbetalinger. Sluttavregningen skal vise hvor mye som er beregnet med gammel og ny sats.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 9 des 2016 nr. 1511 (i kraft 1 jan 2017), 25 nov 2021 nr. 3289.

referert av 1 →

§ 22-1-4

Bygge- eller anleggsarbeider for egen regning

For bygge- eller anleggsarbeider som utføres for egen regning skal det i siste skattemelding før satsen endres tas med omsetningsverdien av det som er utført. § 22-1-3 første til femte ledd gjelder tilsvarende.

Når man utfører bygge- eller anleggsarbeider for egen regning, skal omsetningsverdien av arbeidet føres i den siste skattemeldingen før mva-satsen endres.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrift 9 des 2016 nr. 1511 (i kraft 1 jan 2017).

Se ogsåMerverdiavgiftsforskriften § 22-1-3Merverdiavgiftsforskriften § 22-1

§ 22-1-5

Korreksjoner som gjelder omsetning før satsen ble endret

Korreksjoner etter at satsen ble endret som følge av heving av kjøp, tap på utestående fordringer, innbetalinger på tidligere avskrevne fordringer o.l. som gjelder omsetning av varer og tjenester før satsen ble endret, skal tas med i den ordinære skattemeldingen. Andre korreksjoner skal tas med i endringsmelding.

Rettelser knyttet til salg som skjedde før en endring i mva-satsen skal føres i den vanlige skattemeldingen. Andre typer rettelser skal meldes via en endringsmelding.AI

Noter (1)
  • EndringEndret ved forskrifter 9 des 2016 nr. 1511 (i kraft 1 jan 2017), 25 nov 2021 nr. 3289.
§ 22-2

Ikrafttredelse. Overgangsbestemmelser

Denne bestemmelsen handler om når reglene i forskriften begynner å gjelde og hvordan overgangen til nye regler skal skje.AI

§ 22-2-1

Ikrafttredelse

Denne forskriften trer i kraft 1. januar 2010. Fra samme dato oppheves -) forskrift 20. august 1969 nr. 1 om regnskapsplikt og bokføring for næringsdrivende som går inn under bestemmelsene i merverdiavgiftsloven -) forskrift 14. oktober 1969 nr. 1 om innhold av salgsdokumenter m.v. -) forskrift 5. november 1969 nr. 1 om gjennomføring av fritaket for merverdiavgift på elektrisk kraft og energi levert fra alternative energikilder til husholdningsbruk i fylkene Finnmark, Troms og Nordland -) forskrift 11. november 1969 nr. 1 om fritak for merverdiavgift m.v. ved omsetning og innførsel av fiskefartøyer under 15 meter største lengde -) forskrift 10. desember 1969 nr. 1 om registrering av offentlige institusjoner i et særskilt avgiftsmanntall -) forskrift 13. desember 1969 nr. 1 om gjennomføringen av avgiftsfritaket for tidsskrifter -) forskrift 20. desember 1969 nr. 1 om forholdsmessig fradrag for inngående avgift etter merverdiavgiftsloven -) forskrift 20. desember 1969 nr. 2 om gjennomføringen av avgiftsfritaket for bøker -) forskrift 29. desember 1969 nr. 9016 om bokføring for næringsdrivende som i siste ledd omsetter bøker og tidsskrifter fritatt for merverdiavgift -) forskrift 30. desember 1969 nr. 9019 om regnskapsplikt og bokføring for næringsdrivende i fiske og fangst som går inn under bestemmelsene i merverdiavgiftsloven -) forskrift 23. februar 1970 nr. 1 vedrørende omsetning av varer og tjenester til bruk i utlandet, på Svalbard eller Jan Mayen -) forskrift 12. mars 1970 nr. 9404 om avregning av inngående avgift for samvirkeforetak m.v. -) forskrift 26. mai 1970 nr. 3 om avgiftsfri transport direkte til eller fra utlandet -) forskrift 28. juli 1970 nr. 9926 om regler om direkte transport til og fra utlandet og om legitimasjon for avgiftsfrihet etter Finansdepartementets forskrift av 26. mai 1970 nr. 3 -) forskrift 31. juli 1970 nr. 9825 om legitimasjonsregler for omsetning av varer og tjenester til bruk i utlandet m.v. -) forskrift 18. august 1970 nr. 9795 om redusert merverdiavgiftssats for transport av kjøretøy på ferge eller annet fartøy på innenlands veisamband -) forskrift 5. oktober 1970 nr. 2 om levering av årsoppgave og om avgiftsfrie uttak i jordbruk med binæringer og skogbruk -) forskrift 10. november 1970 nr. 9793 om levering av årsoppgave i fiske -) forskrift 19. november 1970 nr. 2 om frivillig registrering av skogsveiforeninger -) forskrift 22. januar 1971 nr. 2 om fritak for merverdiavgift vedrørende reparasjon, vedlikehold og ombygging av skip og luftfartøyer -) forskrift 17. februar 1971 nr. 9796 om legitimasjonsregler for avgiftsfri omsetning av tjenester og varer i forbindelse med reparasjon, vedlikehold, nybygging og ombygging av skip m.v. i henhold til merverdiavgiftsloven § 17 første ledd nr. 2 -) forskrift 30. mars 1971 nr. 1 om tilbakebetaling av merverdiavgift ved havari m.v. i fiske -) forskrift 25. oktober 1971 nr. 2 om avgrensning av uttrykket «personkjøretøyer» -) forskrift 24. november 1971 nr. 1 om avgiftsfritak for reklametjenester for utenlandsk regning -) forskrift 30. november 1971 nr. 4153 om regler om søknad om særskilt avgiftavregning etter havari m.v. i fiske for fiskere som nytter årsoppgave -) forskrift 16. juni 1972 nr. 1 om avgiftsfritak for garantireparasjoner som utføres for utenlandsk oppdragsgiver -) forskrift 20. november 1972 nr. 3 om avgiftsfritak for visse tjenester som gjelder offentlig veg -) forskrift 5. desember 1972 nr. 3 om overgangs- og særregler for næringsdrivende som utfører vegarbeid i siste omsetningsledd -) forskrift 22. august 1973 nr. 3 om frivillig registrering av bortforpaktere av landbrukseiendom -) forskrift 19. februar 1974 nr. 3944 om omsetning av varer og tjenester til bruk til havs i forbindelse med utforsking og utnytting av undersjøiske naturforekomster -) forskrift 22. februar 1974 nr. 1 om legitimasjon av avgiftsfri omsetning av varer til bruk til havs i forbindelse med utforsking og utnytting av undersjøiske naturforekomster -) forskrift 15. november 1974 nr. 2 om avgiftsfritak for visse tjenester som gjelder baneanlegg utelukkende for skinnegående, kollektiv persontransport -) forskrift 9. desember 1974 nr. 9799 om overgangs- og særregler for næringsdrivende som utfører banearbeid i siste omsetningsledd -) forskrift 12. desember 1975 nr. 2 om beregning og oppkreving av merverdiavgift ved innførsel av varer -) forskrift 10. juni 1976 nr. 1 om avgiftsplikt for bilforhandlere som registrerer kjøretøyer på egne navn i motorvognregisteret -) forskrift 31. mars 1977 nr. 2 om tilbakeføring av fradragsført merverdiavgift etter bruksendring -) forskrift 31. mars 1977 nr. 4933 om registrering av utenlandsk næringsdrivende ved representant m.v. -) forskrift 28. november 1977 nr. 1 om fordeling av pensjonspriser i hoteller og andre herberger mellom avgiftspliktig og avgiftsfri omsetning etter merverdiavgiftsloven -) forskrift 18. september 1978 nr. 1 om avgrensning av fritaket for merverdiavgift for brukte kjøretøyer etter merverdiavgiftsloven § 16 første ledd nr. 11 -) forskrift 17. oktober 1978 nr. 3 om avregning av inngående avgift overfor hjemmeprodusenter av håndverks- og husflidsarbeider -) forskrift 29. desember 1980 nr. 9798 om overgangs- og særregler for verksted eller fabrikk som i siste omsetningsledd framstiller bruer eller deler av bruer til offentlig veg eller baneanlegg utelukkende for skinnegående, kollektiv persontransport -) forskrift 24. januar 1989 nr. 58 om beregning av merverdiavgift på personkjøretøyer som er anskaffet eller uttatt til bruk i yrkesmessig utleievirksomhet eller persontransportvirksomhet -) forskrift 10. mars 1989 nr. 158 om fastsettelse av den alminnelige omsetningsverdi på motorkjøretøyer ved bilforhandleres uttak – innbytte mv. -) forskrift 19. oktober 1989 nr. 1114 om fastsettelse av den alminnelige omsetningsverdi for uttak av drikkevarer i hotell- og restaurantbransjen -) forskrift 1. juli 1992 nr. 491 om avgrensing og gjennomføring av fritaket for merverdiavgift ved uttak av tjenester til fordel for veldedige og allmennyttige institusjoner og organisasjoner -) forskrift 1. juli 1992 nr. 492 om avgrensing og gjennomføring av bruken av redusert beregningsgrunnlag for merverdiavgift ved veldedige og allmennyttige institusjoner og organisasjoners salg av gjenstander til betydelig overpris -) forskrift 23. desember 1992 nr. 1205 om overgangsregler ved beregning av forhøyet merverdiavgift fra 1. januar 1993 og ved overgang fra kontantprinsippet til regnskapsprinsippet -) forskrift 22. desember 1994 nr. 1168 om overgangsregler ved beregning av forhøyet merverdiavgift fra 1. januar 1995 -) forskrift 25. juni 1996 nr. 611 om refusjon av merverdiavgift til utenlandske næringsdrivende -) forskrift 22. august 1997 nr. 932 om avgrensing av begrepet «kunstverk» ved kunstnerens omsetning og innførsel av egne kunstverk -) forskrift 22. august 1997 nr. 933 om omsetning av brukte varer, kunstverk, samleobjekter og antikviteter -) forskrift 27. november 2000 nr. 1179 om frivillig registrering av utbygger av vann- og avløpsanlegg -) forskrift 13. desember 2000 nr. 1290 om overgangsregler ved beregning av forhøyet merverdiavgift fra 1. januar 2001 -) forskrift 6. juni 2001 nr. 573 om frivillig registrering av utleier av bygg eller anlegg til bruk i virksomhet som er registrert etter merverdiavgiftsloven -) forskrift 6. juni 2001 nr. 574 om avgrensing av merverdiavgiftsunntaket for omsetning av sosiale tjenester -) forskrift 15. juni 2001 nr. 682 om avgrensing av merverdiavgiftsunntaket for omsetning av helsetjenester -) forskrift 15. juni 2001 nr. 683 om redusert merverdiavgiftssats for næringsmidler -) forskrift 15. juni 2001 nr. 684 om merverdiavgift ved kjøp av tjenester fra utlandet, Svalbard eller Jan Mayen -) forskrift 29. juni 2001 nr. 800 om levering av årsterminoppgave for registreringspliktig næringsdrivende med liten omsetning -) forskrift 15. januar 2002 nr. 25 om tidspunkt for innbetaling av merverdiavgift som skal tilbakeføres av næringsdrivende som driver kjøreopplæring -) forskrift 18. oktober 2002 nr. 1201 om elektronisk innsending av merverdiavgiftsoppgaver og leveringssted for papirbaserte oppgaver -) forskrift 3. september 2003 nr. 1127 om tidfesting av merverdiavgift på vederlag fra det offentlige mv. -) forskrift 26. november 2004 nr. 1524 om overgangsregler ved beregning av forhøyet og redusert merverdiavgift fra 1. januar 2005 -) forskrift 13. desember 2005 nr. 1583 om overgangsregler ved beregning av forhøyet merverdiavgift på næringsmidler, persontransporttjenester mv., kinoframvisninger og kringkastingsavgift fra 1. januar 2006 -) forskrift 29. november 2006 nr. 1321 om overgangsregler ved beregning av forhøyet merverdiavgift på næringsmidler fra 1. januar 2007 -) forskrift 19. desember 2007 nr. 1589 om justering av inngående merverdiavgift for kapitalvarer -) forskrift 18. desember 2007 nr. 1471 om overgangsregler ved behandling av klage- og endringssaker etter merverdiavgiftsloven i forbindelse med reorganiseringen av skatteetaten -) forskrift 26. juni 2008 nr. 648 om beregning av merverdiavgift ved sletting av klimakvoter.

Vanlige spørsmål

✨ AI-generert

Forenklede forklaringer laget med AI og kontrollert automatisk — les alltid selve lovteksten.

Hva er formålet med denne forskriften?

Denne forskriften forklarer hvordan merverdiavgiftsloven skal brukes og gjennomføres i praksis.

Åpne § 1-1
Hva betyr definisjonene i denne forskriften?

Denne bestemmelsen inneholder definisjoner som brukes i merverdiavgiftsforskriften. Den forklarer hva ulike begreper i regelverket betyr.

Åpne § 1-3
Hva regnes som et personkjøretøy?

Bestemmelsen definerer hvilke typer kjøretøy som regnes som personkjøretøy. Den gir også visse unntak for beltemotorsykler og terrenggående motorsykler for avgiftssubjekter, spesielt for de i reindriftsnæringen.

Åpne § 1-3-1
Hva regnes som kunstverk?

Denne bestemmelsen definerer hva som regnes som kunstverk, inkludert malerier, skulpturer, tekstilkunst og grafiske arbeider. Det stilles spesielle krav til fotografier for at de skal anses som kunstneriske. Det legges vekt på om verket er originalt og ikke en ordinær handelsvare.

Åpne § 1-3-2
Hva regnes som samleobjekter?

Bestemmelsen definerer hva som regnes som samleobjekter i forbindelse med merverdiavgift. Den skiller mellom ulike typer samleobjekter og spesifiserer at enkelte frimerker, mynter og sedler ikke er inkludert i en bestemt kategori.

Åpne § 1-3-3
Hva regnes som antikviteter i denne forskriften?

Denne bestemmelsen forklarer hva som regnes som antikviteter i denne forskriften. Varer som faller inn under tolltariffens posisjon 97.06 defineres som antikviteter.

Åpne § 1-3-4
Hva regnes som brukte varer?

Regelen definerer hva som regnes som brukte varer. Det er varer som kan brukes på nytt, enten som de er eller etter reparasjon, men som ikke er kunst, samleobjekter eller antikviteter.

Åpne § 1-3-5
Hva menes med bagatellmessig verdi?

Bestemmelsen definerer hva som regnes som en bagatellmessig verdi. Det gjelder beløp på 200 kroner eller mindre.

Åpne § 1-3-6

Endringshistorikk

Følg endringer (RSS)

Hver oppføring er en kunngjøring i Norsk Lovtidend som endret denne loven.

  1. 2026

  2. 2025

  3. 2024

  4. 2023

  5. 2022

  6. 2021

  7. 2020

  8. 2019

  9. 2018

  10. 2017

  11. 2016

  12. 2015

  13. 2014

  14. 2013

  15. 2012

  16. 2011

  17. 2010

Forarbeider og bakgrunn

Innst. 3 S (2022–2023)Forarbeider

Innstilling til Stortinget fra finanskomiteen

Stortinget · 6. desember 2022

Innst. 4 L (2022–2023)Forarbeider

Innstilling til Stortinget fra finanskomiteen

Stortinget · 6. desember 2022

Innst. 3 S (2021–2022)Forarbeider

Innstilling til Stortinget fra finanskomiteen

Stortinget · 7. desember 2021

Innst. 3 S (2018–2019)Forarbeider

Innstilling til Stortinget fra finanskomiteen

Stortinget · 5. desember 2018