§ 4-3-1. Særregler ved beregning av justert skatt i overgangsår og etterfølgende regnskapsår

(1) Med «som fremgår i regnskapene» i suppleringsskatteloven § 4-3 første ledd første punktum menes som er bokført eller på annen måte fremkommer i regnskapene. (2) Utsatte skattefordeler knyttet til skattefradrag til fremføring som fremgår i regnskapet til en konsernenhet, skal anses som en utsatt skattefordel som inngår ved beregningen av effektiv skattesats i overgangsåret. Suppleringsskatteloven § 4-2 femte ledd bokstav e får ikke anvendelse for skattefradrag som nevnt i første punktum, som har oppstått før overgangsåret. Den utsatte skattefordelen som skal hensyntas etter suppleringsskatteloven § 4-3, skal være lik utsatt skattefordel i konsernenhetens regnskap dersom den aktuelle skattesatsen er lavere enn 15 prosent, eller omregnes til 15 prosent dersom den aktuelle skattesatsen er høyere. (3) Med «den aktuelle skattesatsen» menes i andre ledd den aktuelle skattesatsen i jurisdiksjonen som er benyttet ved beregning av den utsatte skattefordelen i regnskapsåret forut for overgangsåret. Dersom skattesatsen som er aktuell for en konsernenhet endres i et etterfølgende år, må beregningen gjøres på ny basert på gjenværende skattefradrag ved begynnelsen av det året den endrede skattesatsen gjelder for, for å beregne den utsatte skattefordelen for suppleringsskatteformål. Endringen i utsatt skattefordel som følge av den nye beregningen, skal ikke behandles som en utsatt skattekostnad som inngår i justert skatt i endringsåret. I stedet skal den utsatte skattekostnaden i endringsåret og etterfølgende år, fastsettes basert på anvendelsen av den utsatte skattefordelen etter den nye beregningen. (4) Oppgjør av skattefradrag som oppstod før overgangsåret, skal ikke behandles som en reduksjon av justert skatt. (5) Med unntak av tilfeller som nevnt i suppleringsskatteloven § 4-3 tredje ledd, skal utsatte skattefordeler og utsatte skatteforpliktelser omtalt i suppleringsskatteloven § 4-3 første ledd, ikke justeres etter suppleringsskatteloven § 4-2 femte ledd bokstav a til d eller § 4-2 syvende ledd. Med «utsatt skattefordel som ikke er bokført fordi den ikke møter de aktuelle innregningskriteriene» i suppleringsskatteloven § 4-3 første ledd menes utsatt skattefordel som ikke er anerkjent på grunn av en forventning om at det kan være utilstrekkelig skattepliktig inntekt til å kunne benytte utsatt skattefordel i fremtiden etter det aktuelle regnskapsspråket eller konsernenhetens egen regnskapspraksis. (6) Suppleringsskatteloven § 4-3 andre ledd gjelder ikke for erverv av konsernenhet som skjedde før 1. desember 2021, hvor konsernet ikke har tilstrekkelig informasjon til å fastslå målselskapets regnskapsmessige resultat med rimelig sikkerhet basert på eiendelenes bokførte verdier før transaksjonen. (7) Med «poster som er unntatt ved beregningen av justert resultat etter bestemmelsene i kapittel 3» i suppleringsskatteloven § 4-3 tredje ledd menes også utsatte skattefordeler oppstått som følge av ekstra skattemessig fradrag utover den regnskapsmessige inntekten eller kostnaden som er unntatt ved beregningen av justert resultat etter suppleringsskatteloven kapittel 3 eller skattefordeler som gir tilsvarende effekt, hvis de utsatte skattefordelene er opparbeidet på grunnlag av en transaksjon, herunder myndighetsarrangement eller lignende ordning som finner sted etter 30. november 2021. (8) Utsatt skattefordel som oppstår på grunnlag av et myndighetsarrangement inngått eller endret etter 30. november 2021, som gir konsernheten en spesifikk rett til skattefradrag eller annen skattelette, herunder oppskrivning av skattemessig grunnlag, som ikke oppstår uavhengig av arrangementet, skal ikke tas med ved beregningen etter suppleringskatteloven § 4-3 første ledd. Forrige punktum gjelder i den utstrekning offentlig myndighet utøver skjønn ved inngåelse eller endring av arrangementet. Med myndighetsarrangement menes enhver avtale, avgjørelse, dekret, tilskudd eller lignende arrangement med offentlig myndighet. (9) Utsatt skattefordel som oppstår på grunnlag av valg eller beslutning, som en konsernenhet har truffet eller endret etter 30. november 2021 og som i ettertid endrer den skattemessige behandlingen av en transaksjon som har betydning for beregning av skattepliktig inntekt for et tidligere inntektsår, når skattemelding var levert eller skattemyndighetene har gjennomført skattefastsetting for det aktuelle inntektsåret, skal ikke tas med ved beregningen etter suppleringsskatteloven § 4-3 første ledd. (10) Utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse som oppstår på grunnlag av nye selskapsskatteregler som ble vedtatt etter 30. november 2021 og før overgangsåret, i en jurisdiksjon som tidligere ikke har hatt et selskapsskattesystem som følge av forskjeller mellom regnskapsmessig bokført verdi og skattemessig grunnlag eller verdi av en eiendel eller en forpliktelse, når det skattemessig grunnlaget eller verdien skriver seg fra innføring av de nye selskapsskattereglene, skal ikke tas med ved beregningen etter suppleringsskatteloven § 4-3 første ledd. (11) Utsatt skattefordel knyttet til et underskudd som oppstod mer enn fem regnskapsår forut for den datoen nye selskapsskatteregler trådte i kraft, når nye selskapsskatteregler er vedtatt etter 30. november 2021 i en jurisdiksjon som tidligere ikke har hatt selskapsskattesystem, skal ikke medtas ved beregningen etter suppleringsskatteloven § 4-3 første ledd. (12) Ved beregning av effektiv skattesats etter suppleringsskatteloven § 4-3 første ledd kan det likevel medtas inntil 20 prosent av regnskapsført utsatt skattefordel oppstått etter åttende til tiende ledd, redusert etter ellevte ledd, beregnet til en skattesats på 15 prosent eller skattesatsen i jurisdiksjonen hvis den er lavere. Beløpet som kan reverseres etter første punktum, begrenser seg til det beløpet som hadde vært mulig å få reversert etter den aktuelle lovgivning, valg, beslutning, regnskapsprinsipp eller vilkår for myndighetsarrangement som gjaldt per 18. november 2024 i den aktuelle jurisdiksjonen og den utsatte skattekostnaden for regnskapsåret som begynner i perioden mellom a) 1. januar 2024 og 31. desember 2025, og som avsluttes senest den 30. juni 2027, når de utsatte skattekostnadene skyldes reversering av utsatte skattefordeler som omfattet av åttende og niende ledd. b) 1. januar 2025 og 31. desember 2026, og som avsluttes senest 30. juni 2028, når de utsatte skattekostnadene skyldes reversering av utsatte skattefordeler og skatteforpliktelser omfattet av tiende ledd. (13) Utsatte skattefordeler som er oppstått på grunnlag av et myndighetsarrangement eller lignende ordning omfattet av åttende til tiende ledd, eller endringer av slike gjennomført etter 18. november 2024, skal ikke tas med etter tolvte ledd. (14) Med «overført mellom konsernenheter eller innenfor en enhet» i suppleringsskatteloven § 4-3 fjerde ledd menes overføringer både innenfor en jurisdiksjon og på tvers av jurisdiksjoner. Når eiendeler overføres innenfor en enhet, anses enheten både som overdragende og overtakende enhet. Med «eiendel som er overført» menes blant annet salg av eiendel, og andre overføringer av eiendeler som behandles som et salg regnskapsmessig, eller som gir opphav til inntekter eller kostnader knyttet til den underliggende eiendelen. (15) Med «overgangsåret» menes i suppleringsskatteloven § 4-3 fjerde ledd det første året den overdragende konsernenhetens underbeskattede inntekt skattlegges etter en kvalifisert regel om skatteinkludering, skattefordeling eller nasjonal suppleringsskatt. Dette gjelder uavhengig av når andre konsernenheter i jurisdiksjonen er omfattet av reglene om suppleringsskatt. (16) I grunnlaget for beregning av utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse etter § 4-3 fjerde ledd inngår påkostninger, avskrivninger og andre justeringer etter overføringen, frem til overgangsåret. Påkostninger, avskrivninger og andre justeringer som nevnt i forrige punktum, skal beregnes basert på bokført verdi på overføringstidspunktet. Eventuelle påkostninger, avskrivninger eller andre justeringer basert på overtakende enhets regnskapsføring til virkelig verdi eller lignende, inngår ikke. Utsatt skattefordel etablert etter dette leddet skal ikke redusere justert skatt hos den overtakende konsernenheten. Utsatte skattefordeler eller utsatte skatteforpliktelser som oppstår som følge av overføringer, skal ignoreres for suppleringsskatteformål med unntak av tilfellet beskrevet i syttende ledd. Gevinst eller tap ved et etterfølgende salg beregnes på bakgrunn av den verdi som beregnes for suppleringsskatteformål for eiendelen etter suppleringsskatteloven § 4-3 fjerde ledd. (17) Overtakende enhet kan hensynta utsatt skattefordel i den grad overdragende enhet eller konsernet betalte skatt av overføringen og så langt utsatt skattefordel etter suppleringsskatteloven § 4-3 første ledd er reversert eller ikke etablert, fordi gevinsten er skattlagt hos overdragende enhet eller konsernet. En slik utsatt skattefordel skal ikke overstige 15 prosent av forskjellen mellom skattegrunnlaget og verdien fastsatt i samsvar med suppleringsskatteloven § 4-3 fjerde ledd. Utsatt skattefordel etter dette leddet skal ikke redusere justert skatt hos en konsernenhet. Utsatt skattefordel skal justeres årlig, proporsjonalt med reduksjonen i bokført verdi av eiendelen. En utsatt skattefordel etter dette leddet kan hensyntas etter suppleringsskatteloven § 4-3 første ledd uavhengig av om en utsatt skattefordel kunne blitt etablert etter den overtakende konsernenhetens relevante regnskapsspråk. Beregningen av den utsatte skattefordelen som oppstår etter forrige punktum, skal gjøres i samsvar med overtakende enhets regnskapsspråk. Overtakende enhet kan likevel ikke hensynta en utsatt skattefordel som er omfattet av åttende til tiende ledd. (18) Har en overtakende konsernenhet bokført en eiendel som er anskaffet ved en transaksjon som er omfattet av suppleringsskatteloven § 4-3 fjerde ledd, til virkelig verdi i sitt regnskap, kan den bruke den bokførte verdien for suppleringsskatteformål i alle etterfølgende år, hvis den ellers hadde hatt rett til å hensynta en utsatt skattefordel som tilsvarer 15 prosent av forskjellen mellom skattegrunnlaget og verdien fastsatt i samsvar med suppleringsskatteloven § 4-3 fjerde ledd. I slike tilfeller skal det ikke oppstå noen utsatt skattefordel eller utsatt skatteforpliktelse som følge av overføringen etter suppleringsskatteloven § 4-3 fjerde ledd.